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营改增对体育产业经营影响初探

作者:未知

  摘要:随着我国营业税改征增值税全面实施,体育服务相关企业正面临新的政策环境和发展机遇。体育服务相关企业应抓住这次改革机遇,针对自身特点,积极采取对策预防和规避改革带来的风险和不利影响。做好相关会计核算及基础工作,促进可持续发展。
  关键词:营改增;体育服务;税负
  中图分类号:F810 文献标识码:A
  文章编号:1005-913X(2019)04-0078-02
  随着我国营业税改征增值税全面实施,目前征收营业税的行业改为征收增值税,流转税中增值税与营业税并存的局面结束,体育服务相关企业正面临新的政策环境和发展机遇。那么,营业税改征增值税会对体育服务相关企业带来哪些影响?体育服务相关企业如何应对?
  一、“营改增”对体育服务相关企业带来的税务变化及影响
  从整体上来讲,营业税改征增值税改革有利于降低企业税负。据财税部门的信息表明,各项政策措施运行情况总体良好,大部分一般纳税人税负略有下降,促进产业发展的效应正在逐步显现。小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率;一般纳税人中,85%的研发技术和有形动产租赁服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度的下降。具体到每个行业、每个企业在不同阶段带来利弊双重影响,这需要进行细致的测算,计算营业税和增值税负担均衡点,根据行业和企业的特点进行分析和判断。
  (一) “营改增”对体育服务相关企业带来的税务变化
  “营改增”后,体育服务相关企业由原来3%的营业税改为征收 6%的增值税,必将对其税务负担和利润带来变化。笔者对有关税务数据进行了对比测算(见表 1),可以较为明晰地看出其中的变化情况。
  由表1可知,当企业购买物资和劳务为200万元和400 万元时,“营改增”后企业总体税负是下降的。那么,究竟企业采购成本达到多少,企业税负才开始下降呢?
  这涉及营业税和增值税负担均衡点的计算。假设某体育服务相关企业营业额为 A 万元,不含抵扣增值税的外部采购成本为B万元,其适用的增值税税率为 17%,城建税税率 7%,教育费附加费率 3%。则:
  税改前应缴纳的营业税金及附加=A×3%+A×3%×(7%+3%)=0.033A
  税改后应缴纳的增值税金及附加=×6%-B×17%+[×6%-B×17%]×(7%+3%)
  =-0.187B=0.623A-0.187B
  若税改前后流转税及附加税负总体达到持平,则:0.033A=0.623A-0.187B
  B/A=15.65%
  增值税和营业税负担的均衡点B/A=15.65%
  通过上述计算可知,体育服务相关企业增值税和营业税负担的均衡点为15.65%,即当企业外部采购成本占营业额的比重为15.65%时,“营改增”对企业税负不产生影響,当企业外部采购成本占营业额的比重超过15.65%时,企业税负开始降低,反向则升高。上述增值税进项可抵扣金额按一般税率 17%计算,如果采购成本(含料、设备、服务)的适用税率小于17%,可抵扣金额相应减少,则增值税与营业税纳税均衡点大于15.65%。由此可见,“营改增”对企业税负的影响需要结合企业的实际情况而定,对于体育服务相关企业,外部采购成本占营业额比重越大,受益于“营改增”政策的程度越大。
  (二)“营改增”对体育服务相关企业的影响
  根据“营改增”内容及上述增值税和营业税负担均衡点的计算,“营改增”对体育服务相关企业的影响主要包括以下方面。
  1.有利影响
  (1)减少了重复征税,在委托经营业务、代理业务方面,税负减轻,有利于扩大与承包、代理机构的合作。众所周知,体育服务相关企业分包业务、代理业务较为普遍,代收转付或代垫资金的情况多、金额大。根据相关政策“纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入,对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业,其代收代垫金额可予以合理扣除”的规定,营业税改征增值税后,企业代收代垫金额可以在税前扣除,减轻了税务负担。
  (2)在大规模投资阶段,税负减轻。体育服务相关企业基建和设备投入较大,由于影响增值税税负高低的关键在于能抵扣的进项税额的多少,在大规模投资阶段,企业取得的可抵扣成本增加,从而降低税负率。
  (3)随着我国体育服务业逐步与市场接轨,国内一些规模较大的体育服务业企业,在加快国内业务增长的同时,也开始开拓海外市场,参与国际竞争。按照相关政策的规定,服务贸易进口在国内环节征收增值税,出口实行零税率或免税制度,这将大大降低这部分企业的税务负担,增加市场竞争能力,对我国体育服务相关企业尤其是以海外业务为主的企业极为有利。
  2.不利影响
  (1)计价基础不同,企业确认的收入减少。由于营业税属价内税,增值税属价外税,两种不同的计税机制导致企业确认收入的金额不同,实际上减少了企业的体育服务收入。笔者以某企业完成2 000万元经营收入为例(见表2),税改后,该企业确认的收入减少113.2万元,客户确认的成本降低113.2万元,实际上利润由此向客户转移。如何平衡企业与客户的收入成本关系,如何制定合理的收费价格,是企业在税改后未来定价需要考虑的重点问题。
  (2)在无进项无涨价情况下,企业总体税负上升。现以某体育服务相关企业在无进项无涨价情况下,年销售额 2 000 万元为例进行测算(见表 3),可以看出:该企业一年多缴纳流转税及其附加 =(113.20+11.32)-(60+6)=58.52万元;名义流转税率增加税负3%(6%- 3%);实际流转税率增加税负 =(113.20- 60)÷2 000=2.66%;一年少缴纳企业所得税 =(1 934- 1 762.28)×25%=42.93万元;综合流转税和企业所得税,企业总体税负增加=58.52- 42.93=15.59万元,总体税负实际增长占营业收入比率 =15.59÷2 000=0.78%。
  (3)征税方式不同,可能引发税务风险。主要体现在两个方面:一是对会计核算的规范化要求提高,如果会计核算不准确、不规范,对税款的计算就很容易出现错误,引发税务风险;二是对发票管理的合规性要求提高,很容易因发票使用不正确而面临税务风险。
  二、体育服务相关企业对“营改增”的应对策略
  当前, “营改增”已是大势所趋,体育服务相关企业应根据相关政策,紧紧抓住这次改革带来的变化和机遇,针对自身具有“客户多、频率高、金额小,设备一次投入、更新快,依赖于其他行业发展”的特点,积极采取对策预防和规避改革带来的风险和不利影响。由于影响增值税税负高低的关键在于能抵扣的进项税额的多少,因此,应对策略的总体原则是:加强学习和培训,做好相关会计核算及基础工作;创新业务模式,优化业务结构,开拓新的业务增长点;适当加大投资规模,争取在政策范围内多取得可抵扣的成本,降低税负率。
  参考文献:
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  [责任编辑:王 旸]
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