浅谈全面预算管理在成本控制中的作用
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作者: 苏琳
摘要：本文通过阐述什么是真正的全面预算管理，分析了全面预算管理在提升企业战略管理水平、优化企业资源配置中的重要作用。
关键词：全面预算管理 成本控制 额定管理
在全球金融危机的环境下，如何加强成本控制已成为当今每个企业关注的焦点问题。成本控制不仅仅是单纯的控制成本费用，它需要与宏观经济环境、企业的经营方向、整体战略目标、经营模式有效结合，建立起科学合理的成本分析与控制系统，让企业的管理者把握正确的决策方向，真正实现有效的成本控制，最终达到提高经济效益的目的。推行全面预算管理制度，在降低企业成本中起着关键作用，是企业进行有效成本控制的关键环节。
一、全面预算管理的概念及特点
全面预算管理是指以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时改善和调整经营活动，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。
全面预算管理的核心在于“全面”二个字上，它具有“全员、全额、全程”的特点。其中，“全员”是指预算过程的全员发动，包括两层含义，一层是指“预算目标”的层层分解，让每一个参与者学会算账，建立“成本”、“效益”意识；另一层含义是指企业资源在企业各部门之间的一个协调和科学配置的过程。“全额”是指预算金额的总体性，不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和资本预算。“全程”是指预算管理流程的全程化，即预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥全面预算管理对经营活动的指导作用。
二、全面预算管理对于企业成本控制的深远意义
(一)推行全面预算是改善会计信息质量的重要措施
传统的预算管理以目标利润为中心，只涉及销售收入和成本费用，基本上不涉及资产负债等实质性会计信息，这就为企业调节利润提供了机会，无法反映企业经营的真实情况。而全面预算需要满足各预算表之间的平衡制约关系，可以有效降低预算的随意性，为实现预算对企业资源配置的优化和经营过程的事前事中控制奠定了基础。
(二)推行全面预算是科学地管理企业的有效工具
首先，全面预算是建立在对市场预测的基础上，并随市场的变化而不断进行适应和调整。市场的不确定性和波动是我国企业面临的最大困难，只有学会预测和判断市场的变化趋势，及时做好预算，调整经营策略，帮助企业改善未来经营状况，降低经营风险。
其次，全面预算能加强企业内部各部门之间的沟通和协调。全面预算的编制，可以促使各部门不只考虑本部门的工作目标，还会考虑到其他各部门及企业总体之间的关系，而且使每个部门、员工都知道自己在一系列配套计划中的工作目标，促使企业各部门相互协调与沟通，从而提高企业的工作效率。
三、全面预算管理在企业成本控制中的作用
(一)明确企业战略目标
明确企业战略目标。全面预算管理的出发点和立足点是企业战略目标，预算体现的是企业战略意图，其实质是根据战略来配置资源，因此，明确的战略目标是全面预算的基础和前提预算作为一种在公司战略与经营绩效之间联系的工具，可以将既定战略通过预算的形式加以固化与量化，以确保最终实现公司的战略目标。最佳实践企业将制定、执行预算同公司的战略结合起来，有助于调整公司策略，得到有关机遇和挑战的反馈，最终提高公司战略管理的水平。
(二)合理配置资源
全面预算体系中有一部分数据会直接衡量下一年度企业财务、实物与人力资源的规模，可以用来作为调度与分配资源的重要依据之一。现代化企业在编制投资预算的过程中，利用其过去调研项目所收集的数据资源，实施按照选择性定价原理为基准的资源分配方法。全面预算系统可以整合经济、财务、统计和电脑方面的预测来为现代化企业制定出适用于高风险、高投资调研和项目发展的评估标准。
(三)有效的绩效考核
绩效考核的基础是预算，科学的预算目标值是公司与部门绩效考核指标的比较标杆。全面预算管理在为绩效考核提供参照值的同时，管理者也可以根据预算的实际执行结果去不断修正、优化绩效考核体系，确保考核结果更加符合实际，真正发挥评价与激励的作用。例如：美孚石油公司将奖金、利润分享及股票奖励计划同业绩目标的达成相联系，而业绩目标正是来自于公司及部门预算中的数据。
(四)全面风险控制
全面预算体系可以初步揭示企业下一年度的预计经营情况，根据所反映出的预算结果，预测其中的风险点所在，并预先采取某些风险控制的防范措施，从而达到规避与化解风险的目的。
(五)提高收入，节约成本
全面预算体系中包括有关企业收入、成本、费用的部分。企业通过对于这些因素的预测，并配合以管理报告与绩效奖惩措施，可以对下一年度的实际经营水平进行日常监控与决策。当公司的收入、成本费用水平偏离预算时，企业决策者就可以根据管理报告中所反映的问题采取必要的管理措施，加以改进。而且考虑到收入与成本费用间的配比关系，全面预算体系可以为收入水平增长情况下的成本节约提供较为精确的估计。
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