我国上市公司审计风险及其控制探析
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作者: 吴 婧
[摘 要] 分析上市公司审计风险的成因，加强上市公司审计风险的控制和防范刻不容缓。本文将重点从上市公司审计风险的形成原因入手，探究如何防范审计风险。
[关键词] 上市公司 审计风险 控制
一、我国上市公司审计风险的成因
将形成审计风险的原因按照来源可以分成三大类，即外部环境审计风险、内部环境审计风险和会计师事务所形成的审计风险。
1.外部环境审计风险。(1)社会环境审计风险。社会大众对审计风险的理解和理论界对审计风险的理解存在差异，社会公众一直以来认为注册会计师应该承担审计风险带来的一切责任。随着我国审计地位的不断提高，人们对审计报告的依赖程度越来越大，加之我国实行审计报告公示制度，审计工作面临的风险和压力也越来越大。(2)经济环境审计风险。随着我国经济体制的不断深化和经济市场化程度的提高，特别是高科技的广泛运用，金融工具的使用，给审计工作带来新的问题和挑战。资本市场的不断完善，上市公司在连续三年亏损的前提下，有面临着退市的危险。各个上市公司都会追求高额利润，吸引投资者投资。(3)法律环境审计风险。法律是审计工作的依据，审计人员必须按照既定的法律行事。如果法律体系不健全或不衔接，就造成监管环节薄弱，增加风险的机会。
2.内部环境审计风险。(1)来自所有者的压力及自身利益的驱使。上市公司的欺诈、舞弊行为屡见不鲜，一些上市公司通过欺诈、舞弊等违法手段粉饰会计利润，还有一些企业借壳上市。他们为了控制市场、牟取暴利而进行违规操作和掩盖会计利润。(2)交易复杂性产生的审计风险。我国的上市公司大多数是国有企业改制过来的，改制后的公司和改制前的母公司、兄弟公司及联营企业仍然存在着千丝万缕的关联关系和交易。这是因为存在这种特殊的关系，许多上市公司进行不合理的关联交易，利用关联方购销、转嫁费用负担等手段调节报告业绩。(3)会计政策变更和会计估计中的审计风险。会计准则规定，企业的会计政策确定后，一般不允许更改，但符合条件的除外。合理的会计政策变更和会计估计变更是为了更好的反映交易状况和交易的公允性。而目前大多数上市公司采取会计政策和会计估计变更目的是为了想方设法操纵会计利润，主要包括:①改变固定资产折旧政策;②潜亏挂账;③利息资本化;④减少坏账准备;⑤不同的存货计价方法。
3.会计师事务所形成的审计风险。(1)注册会计师方面的。注册会计师遵守职业道德是对注册会计师的基本要求。在审计过程中，却出现了一些违背职业道德的现象，比如会计师事务所之间竞相压价，不顾审计质量；由于某种经济利益出具不真实的审计报告等。(2)事务所方面的。质量控制是事务所为了确保审计工作符合独立审计准则而制定和运用的政策和程序。健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其人员遵守法律法规的规定的基础，质量控制上出现问题直接影响审计工作和增加审计风险。
二、如何控制我国上市公司的审计风险
目前，许多审计界的专家都认为审计目标应向降低信息风险转移。这主要是因为社会公众对信息的需求量不断扩大。如何控制我国上市公司的审计风险成为当今理论界研究的热点。笔者认为控制我国上市公司审计风险应该考虑以下几个方面：
1.完善外部审计环境，加强内部审计控制。有一套健全完善的法律体系，是提高注册会计师工作效率、审计质量的保证。特别是对执业人员来说，良好的 审计环境、健全有效的审计准则，才能达到物尽其材，人尽其用。目前，我国也应针对外部审计环境和内部控制颁布一些法规，提高上市公司信息披露的透明度，对公司高层管理人员的监管，弥补税法等相关法律法规的不足之出。
2.提高审计人员的专业胜任能力和素质。银广夏造假事件是由两位记者发现、调查、曝光出的，这不经意让我们怀疑我国注册会计师队伍的专业胜任能力和素质问题。银广夏巨额的出口，以及很少的原材料购进，这些点点滴滴的细节足以引起审计人员的怀疑。审计是一种专业性和技术性都很强的执业，也是一种高层次、综合性的经济监督工作。因此，审计人员除了必须具备审计、会计等专业知识外，还需要有较强的责任心和较高的职业道德水平。
3.透彻了解企业的关联方。关联交易普遍存在于上市公司的交易中，根据上面对上市公司审计风险成因的分析得知，不合理的关联方交易是产生审计风险的原因之一。银广夏正是利用其子公司天津广夏与德国签订出口合约，最终达到造假目的。关联方已经蔓延到各个角落，有些并不容易发现，注册会计师要通过审计程序找出隐藏的关联方，再根据市场行情和行业特点分析利润率是否存在不合理的地方。
4.通过企业的SWOT模型充分了解被审计单位的情况。SWOT评价法是一种综合考虑企业内部条件和外部环境的各种因素进行系统评价，从而选择最佳经营战略的方法。注册会计师应该把管理学中的这一理论运用到实际审计工作中，来了解被审计单位的情况。
首先，注册会计师应确定分析对象。SWOT分析的对象就是企业内部环境和外部环境的因素。内部环境因素主要有管理、营销、财务、生产、技术和战略执行控制系统等，他们的组合构成了企业内部的优劣状况。外部环境因素包括宏微观环境和作业环境，即政治法律环境、科技经济环境、自然环境，以及行业竞争状况、市场供求状况、潜在的进入者等。其次，注册会计师需要进行SWOT分析。构造出一个SWOT矩阵，将那些对企业发展有重大和长期影响的因素优先排列。
通过利用SWOT分析法可以充分了解被审计单位的情况，这样有利于进行风险评估，最后提出风险应对策略。
5.通过外部信息交叉稽核。注册会计师并不是万能职业，对一些行业情况生疏，忽略一些细节问题是常见现象。但有时正是这些因素的存在，会带来严重后果。在银广夏事件中，中天勤事务所的工作人员没有对公司巨额出口单据、虚开增值税法票等与海关进行核实，对银广夏公司所吹捧的萃取产品没有与相关专家进行咨询。当今社会是一个经济、技术一体化程度非常高的整体，每一部分相互关联，相互作用，在审计过程中，注册会计师必须从整体出发，保持信息的畅通，保证审计质量，提高审计效率。
参考文献：
[1]杨志国 常志安:关于上市公司审计风险的调查研究.北京：财务与会计导刊,2007
[2]张杰平:审计风险控制与质量研究.成都：西南财经大学,2006
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