“营改增”税务改革 对中原高速的影响分析
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[摘 要] “营改增”税务改革可在一定程度上降低中原高速的财务成本，提升企业利润率，但同时存在可抵扣税额不充分、增值税发票不能及时取得等问题。中原高速可以通过优化采购环节，加强增值税发票管理，合理的预测固定资产报废及折旧年限等措施，来降低“营改增”带来的负面影响，促进企业稳健持续发展。
[关键词] 中原高速;营改增;财务指标;措施
[中图分类号] F426 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2020）03-0165-02
一、中原高速企业基本情况
河南中原高速公路股份有限公司于2000年12月成立，成立时注册资本为77000万元，2003年8月8日在上海证券交易所上市，注册资本22.5亿，目前，是河南省唯一一家路桥类上市公司。在公司成立初期，中原高速以经营性收费公路的投资、建设、经营管理等为主要经营业务。但公司经过十多年的打拼，运用所积累的经验，业务范围逐渐拓展到房地产开发、基金、油品经营等行业，形成了多元化经营。截止到目前，这种经营发展模式已经成为中原建设的主要模式，对公司适应全球化经济、调整公司内部经营管理、产业和资产结构起到决定性的作用。中原高速自成立以来，积极开展公司项目，不满足于已有的市场，通过充分发挥自己的技术优势，积极提升建设管理功能和融资功能，实施多种业务“打包”、多元化经营的策略，积极投资相关优势项目，公司的业绩一直处于河南省领先水平，为河南省人民的生活做出了巨大贡献。
二、“营改增”税务改革对中原高速相关财务指标的影响
财务指标是企业总结和评价财务状况和经营成果的相对指标。本文以中原高速2015年到2018年的利润表具体数据为研究对象，通过比率分析法、趋势分析法等分析“营改增”税务改革对中原高速盈利能力的影响。
一般情况下，在各个行业实施“营改增”政策，受正面影响可能会导致企业的营业收入降低，或者导致企业营业成本和税金及附加降低，进而使得企业利润上升，理论上会增加企业的盈利能力;但是也可能受负面影响较大，导致相反的效果，具体行业要进行具体分析。以下从营业收入、营业成本、净利润、销售净利率、销售毛利率分析“营改增”对中原高速获利能力的影响，测算过程使用到的公式如下：销售毛利率=（营业收入净额-营业成本）÷营业收入净额*100%;销售净利率=净利润÷营业收入净额*100%。
首先，从上表数据可以看出，从2015年到2016年中原高速的营业收入与营业成本都下降，分别降低了13.30%、2.70%，而从2016年到2017年两者都有大幅度增加，增长率均大于50%，分别增加了58.59%、82.00%。结合具体情况分析：2016年“营改增”实施后，确认的新的应纳税额计算制度有利于直接加强企业之间的合作互赢。因此，中原高速调整企业的发展方向，改变发展策略，加强与材料供应商的联系，积极开拓市场，扩大销售，拓宽营业范围。同时对企业主营业务范围积极进行技术更新改造，加速并完善高速路网及公司新开通的路段。以上转变导致“营改增”后，看似很多成本可以抵扣进项税额，但是中原高速一般施工项目工期较长，原材料的采购大都非常复杂，使得在采购环节无法取得比较正规的增值税专用发票;同时机器设备等多为耐用品，不能像原材料一样获得进项税抵扣，最终导致可抵扣税额较少，所以2017年企业的总成本是增加。同理，企业核算营业收入时，需要将税款剔除，由于增值税进项税额不能及时的抵扣，导致需要剔除的税款降低，再加上中原高速销售扩大，营业收入最终上升。
依据上述的分析，2017年到2018年营业收入与营业成本也应上升，但是2018年两者均有小幅度的降低，分别下降了7.42%、14.8%。，主要原因是本期中原高速受宏观经济影响和所处行业的特点，企业主营业务发展受限，导致企业削减对房地产行业和成品油销售的投资，使得企业的营业收入与成本均降低。
其次，2016年到2018年中原高速净利润不太稳定，从2016年到2017年上升，从2017年到2018年又下降。结合具体情况分析：实施“营改增”之前，中原高速在销售环节与采购环节存在严重的重复征税问题，企业成本虚高，“营改增”政策实施后，虽然企业拓宽市场，导致企业的营业成本和营业收入上升，收入上升额大于成本增加额，就使得企业的净利润上升。而在2017至2018年期间，由于受到资本市场的影响，企业的存货大幅度上升、市场竞争对手增多等影响，确认的中原信托投资收益下降的幅度較大，再加上本期主营业务确认的收入降低，使得中原高速总体的净利润降低。
最后，中原高速的销售净利率在2015年到2018年始终呈下降趋势，从25.23%下降到13.83%;而销售毛利率从2015年到2017年呈下降趋势，而从2018年又上升。销售净利率与销售毛利率代表中原高速的盈利能力，从销售净利率来看，企业的盈利能力逐渐降低，但是从销售毛利率来看，企业的盈利能力在“营改增”政策实施后，虽有小幅度下降，但是在2018年又呈上升趋势。结合具体情况分析：2016年到2017年销售毛利率下降了6.76%，本期中原高速各种业务投入成本增多，扩大销售，虽然进行了进项税额抵扣，但是由于可抵扣发票取得受限等因素，导致2017年营业成本和营业收入都远高于2016年。两者虽然都增加，但企业的营业成本增加值小于营业收入的增加值，所以销售毛利率降低。同理2017年到2018年中原高速营业成本降低值大于营业收入降低值，最终导致销售毛利率的上升。而在核算企业的销售净利率时，由于中原高速加大企业投资，拓宽市场、受税改的负面影响等原因，使得企业的净利润处于不稳定的状态，进而导致具体数据测算与一般情况不符。总的来看，受“营改增”政策的影响，中原高速的盈利能力还是相对较稳定的，但是通过扩大销售获取报酬的能力有待加强。
综上所述，“营改增”税务改革虽然对企业有正面影响，但是如果企业受“营改增”政策的负面影响和企业自身因素影响较大时，例如：增值税抵扣发票没有及时取得导致税收加重、市场的宏观经济政策等因素，那么将会在一定程度上削减“营改增”带来的正面影响。所以在“营改增”这个背景下，企业应当调整经营策略，加强经营管理，积极应对“营改增”政策带来的弊端，关注保持企业的盈利能力。 三、应对措施
（一）优化采购环节，加强增值税发票的管理
在供应商选择的时候，要“因人而异”所采取的方案要适应其所处的环境，衡量供应商的资质，选择合理的价格。中原高速在选择进项供应商时，一方面：可以选择具备增值税纳税人资格的供应商进行合作，这样就可取得所购进材料的增值税专用发票，进而实现进项税额更多的抵扣，降低企业自身的缴税负担。或者，也可以选择价格相对优惠的供应商，但是需要注意的是在考虑其价格优惠的同时，一定要考虑其优惠的价格是否能够达到进项税额扣除的额度，如果优惠的价格无法达到进项税额扣除的额度的情况下，还是要选择价格高，与能够提供增值税专用发票的供应商进行合作。另一方面，企业在签订合同时，要按实际价款开具发票。由于采购的产品本身可能存在质量或者规格不合格，如果在签订合同前，就将全款付给对方，那么采购方是不可能拿到增值税销项和进项发票的，就会影响企业纳税。
（二）合理预测固定資产报废及折旧年限
虽然依照“营改增”政策的规定，中原高速购进基础设施或原材料等生产必须品的进项税额可以抵扣，但是企业的房屋、建筑物等固定资产的进项税额是不可以抵扣的。并且所有的固定资产都是有一定的年限的，如果企业想要抵扣的进项税额达到最大值，这就需要中原高速依照“营改增”相关规定，合理估计资产的报废期和折旧期，使其设备更替等方面更加合理，减少不必要的成本，使中原高速能够合理正常运行。
四、结论
通过分析“营改增”政策对中原高速相关财务指标的影响，可以得出“营改增”税务改革虽然可以在一定程度上降低企业的成本，促进企业赢得更多利润，但是同时也会给企业自身发展带来一些问题，例如可抵扣税额不充分、增值税发票不能及时取得等问题。对于中原高速来说，企业可以通过优化采购环节，加强增值税发票的管理，以及在购进固定资产时，合理的预测报废或是折旧年限等措施。这样可以降低“营改增”对中原高速的负面影响，促进企业稳健持续的发展。
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[责任编辑：王凤娟]
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