基于PPP模式的高速公路项目政府补贴的财税问题研究

作者:未知

  [摘要]高速公路建设是城市发展的重要途径,但随着现代社会交通需求增长,导致政府单位无法承担庞大的工程量,相应提出了PPP模式。PPP模式是一种通过特权协议,授权民营单位开展市政项目建设的工程承包模式,这种模式的出现,迅速在业内普及,但在大量相关案例中可见,很多高速公路建设中,都出现了政府补贴财税问题,经常出现经济亏损、纠纷现象,对此本文为了提高PPP模式在高速公路建设当中的应用价值,将对这些问题进行分析,并提出相应改善对策。
  [关键词]PPP模式;高速公路:政府补贴
  PPP模式中的政府补贴是一种减轻民营企业财政负担,确保高速公路项目顺利落实的补助措施,在表面上其应用表现良好,但延伸来看,因为补贴导致政府单位介入了项目成本,那么在财税核算工作当中,部分税务是否要政府单位来承担是当前PPP模式中需要面对的问题,而目前在政策上没有明确提出相关规定,使得PPP模式财税工作大部分倾斜于民营企业,但民营企业显然会感受到“不公平”待遇,所以不利于该模式的推行。
  1政府补助定义
  在理论上,政府补贴是指政府单位为了实现高速公路建设目的,相应民营企业提供资金补偿或资助,使其经济水平满足建设需求的一种手段,是落实PPP模式重要关键。此类补助资金存在多种分类:依照政府补贴方式可以分为给付性补贴、减免性补贴两种,其中给付性补贴是指资助性补助,常用于民营企业项目建设当中出现资金不足的情况:减免性补贴是指政府单位在政策上,对项目成本进行下调,以减轻民营企业的财政负担。这两种是最为常见的政府资金补助资金分类,但细化来看,在其他角度上,此类资金的分类定义还有很多种,对此本文就不多加赘述。
  2PPP模式高速公路项目财税常见问题
  2.1补助税收规定问题
  根据国家相关规定得知,当民营企业得到任何财政性资金时,要根据资金类型进行分类,如果资金类型属于国家投资用资金,或者需要归还的资金,则不计入企业季度收入总额当中,其余所有资金均被计入其中,在此条件下,政府补助资金不会被计入季度收入总额当中,而财税计算是根据企业收入总额来核算的,所以补助资金不被列入核算范畴当中,相应企业单位就必须承担在政府资金帮助下的所得税。由此可见,在补助税收规定当中,民营企业的收入与政府资金相关,但财税核算与政府资金无关,而政府资金会导致民营企业收入增大,相应带来更多的税额,说明民营企业税务木合理,有必要进行改善。此外,关于可以不列入收入总额的财政性资金条件,在相关研究中提出了相关定义:在应纳税所得额核算时,所有不征税收入用于支出的费用,不列入应纳税所得额核算队列:所有用于支出的资产,其计算的折旧、摊销不列入应纳税所得额核算。
  2.2纳税合理性问题
  综上可见,在规定条件下,民营企业要承担因政府补助带来的部分税额,而这部分税额有企业承担是否合理,也是当前PPP模式运作中热烈讨论的问题。从目前理论上来看,多方学者各执一词,有部分学者认为:企业收入与政府补助资金有直接关系,所以企业应当承担相应税务,这与政府补助资金是否列入所得税计算当中无关,而也有部分学者持相反建议,在这一点上,本文在规定中得知,高速公路车辆购置资金,是存在专项财政资金补助的,所以在企业单位得到相应补贴之后,无论补贴资金是定性资本性资金还是补助性资金,都不会被列入增值税和所得税的征收范围内。由此可见,民营企业纳税合理性还有待商榷。
  3PPP模式高速公路项目财税改善建议
  3.1税收规定调整建议
  根据上述问题分析当中可见,当前国家针对PPP模式的规定还不健全,在高速公路建设项目当中,给民营企业带来的税务负担,但在理论上,有学者对于民营企业所得税缴纳条件进行了定义,这些定义条件可以帮助我们区分哪一些税务应当由民营企业承担。具体来说,理论定义上,如果民营企业单位在面对税务缴纳需求时,可以出示补助资金文件,且文件说明资金来源、用途等关键信息时,其因补助而增加的收入可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:如果民營企业所获得的政府补助资金,在来源处有专门的管理制度或相关要求,则说明此部分款项不归属于民营企业,企业不需要承担相应税额,此外,本文将对民营企业单位应当承受税务的补助资金进行定义:当企业有权对补助资金进行单独核算时,不论资金是否属于政府补助资金,民营企业应当承受相关税务,但其用于支出的资产,其计算的折旧、摊销依旧不列入计算应纳税所得额。
  3.2纳税合理性问题讨论
  在此基础上,高速公路建设所获得的政府资金补助渠道被称为可行性缺口,而该缺口是否要缴纳增值税或其他税务,应当从可行性缺口补助的形成协议上着手,即在PPP模式当中,当政府与民营企业签订协议之后,双方之间就存在多种债权债务关系,在此关系下,如果条件相对是可以确定补助金额具体量的,此时在原则上,因为民营企业的可行性缺口渠道,其属于事先约定,并受到协议双方、法律认可,也是促成协议的必要因素,所以本文认为民营企业应承担增值税和企业所得税。
  4结语
  本文主要分析了PPP模式的高速公路项目政府补贴的财税问题,通过分析得到结论:在当前高速公路项目建设当中,PPP模式得到了迅速推广,但在实行过程当中却存在很多问题,本文对其中常见问题进行了分析,结果上来看,均属于财税分类、合理性的问题;针对分析得到的问题,本文在理论帮助下,提出了相关的解决方法,且对理论中还未涉及的部分进行了个人补充,望起到参考作用。
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