全面预算管理在ZR企业的创新实践
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摘 要 ZR企业是生产制造现代工业企业不可缺少的基础原材料企业。受国家调结构、去产能及环保政策的影响，ZR企业在投产后，存在制度不健全、管理流程混乱、成本高等问题。公司为了改变这种局面，实现精细化管理，实行了全面预算管理，并在传统预算基础上进行了创新。本文从ZR公司管理现状出发，全面分析了ZR公司在预算编制、控制、分析、考核等方面存在的问题。针对预算编制上存在指标分析不全面，编制不及时;控制上存在责任不明确，分工不精细;考核上存在流于形式，达不到真正效果等现状，ZR企业进行了改革创新。在预算编制上采用可研数据、标杆企业历史数据孰低原则，确定各项预算消耗指标和费用;预算控制上以“业务部门控制为主，财务监督为辅”的管理思路;预算分析上，通过采用预算对比分析、行业数据分析、标杆企业对比分析找出差距;预算考核上，财务类指标考核主要以产量与变动制造成本考核为主的方法，使各成本中心能够明确目标，操作简单、灵活。实行全面预算管理后，公司的各项制度更加完善、流程更加规范，效益得到了很大的提升，同时也极大地提高了干部员工的工作积极性。
關键词 全面预算管理 ZR企业 创新实践
一、全面预算管理概述
全面预算管理作为现代企业的一种全新管理模式，通过对企业内部管理架构的优化，对企业各部门财务及非财务资源进行整合，以企业按照生产需要编制的预算为基础，在公司内部按照各部门实际需求进行合理分配、考核、控制的全过程。全面预算管理的经典之处就在于先制定好规则，再具体实施，它是站在企业发展的高度而进行的全方位、全过程系统性管理，它可以有效组织和协调企业生产经营活动，完成企业生产经营目标。
全面预算管理经历了一个漫长的探索发展过程，我国在20世纪90年代初开始在一些企业中进行了全面预算管理的探索，收到了良好的效果，给企业创造了经济效益。随着现代企业的不断发展，全面预算管理受到越来越多企业的关注，我国也相继出台了相关的行政规章制度来规范和管理。
实施全面预算管理在明确企业经营总目标的同时也把各部门的具体工作目标细化，为促进企业发展战略和经营目标的实现奠定基础;同时在具体工作中，也有利于各部门之间的沟通和协调，实施有效的内控，防范企业风险;企业可以根据预算的完成进度情况，分析考核各部门业绩，起到激励作用。
二、在ZR企业应用全面预算管理的问题分析
（一）公司管理现状及问题
由于特殊的生产需求，公司成立之初处于基建期，需要投入较大的人力物力财力，预算管理的执行力相对薄弱，工作重心偏向于满足基建需求，投产初期产能小、见效慢、预算执行过于简单，没有形成一套全面系统的预算管理体系。
公司成立之初存在各部门各岗位之间工作的磨合期，部门机构之间短时间内无法正常有序地执行公司管理层制定的各项任务目标，部门内部员工之间熟悉业务需要一个慢慢积累的过程，因此管理层的整体设想不能在短时间内形成公司的战略决策，管理方面还没有形成一套严谨的工作流程，也没有设立专门的机构对公司的整理运营情况做系统的规划，同时行政职能部门分工不够明确精准，存在很多的不足。公司成立之初的种种缺陷，导致2018年主营业务亏损，利润水平不高，没有完成总部下达的各项指标，成本竞争力的排名靠后。
为有机协调各部门各岗位职能，使各岗位职工能够最大限度地获得岗位经验，加强公司财务监督，规范财务预算管理，确保实现生产经营目标，结合公司实际情况，制定了公司全面预算管理办法。公司实行全面预算管理，将公司的一切经济活动纳入预算管理的范畴，预算编制、控制、分析、考核各环节都能互相衔接，保证生产经营的有序进行，从而达到预算管理的全面、系统、完整、有效。
（二）运用全面预算管理的问题分析
1.预算编制上存在内容不全面，预算数据不精准。由于ZR企业是投产运行时间不长的新企业，在预算的编制上没有历史数据可供参考，另外，公司还有很多正常业务没有开展，因此会导致预算内容不够全面，而且也会存在预算数据不准确。
2.预算控制上存在责任不明确，分工不精细。ZR公司刚从基建过渡到生产经营阶段，工作重心转移后还未来得及做好生产运营各方面的准备工作，未建立健全各项制度，没有形成明确的业务流程，因此在预算控制上各部门之间、部门内部责任不清晰，人员安排不到位，不能将预算层层分解与落实。
3.预算分析不全面，难以有效解决管理中存在的问题。ZR公司每月分析生产经营情况时，只是采用实际与预算的对比分析，因预算数据的不合理性，无法找到问题根源，导致成本居高不下，效益不容乐观。
4.预算考核上流于形式，未能达到真正的效果，员工工作积极性不高。在ZR公司生产经营初期，各项费用超预算的情况时有发生，预算考核工作执行不严格，对超预算的费用，各部门通过频繁追加预算的方式来解决，缺乏预算考核的严肃性。考核指标设计不太合理，与公司要实现的经营管理目标不匹配，员工的劳动价值不能得到应有的体现，致使其工作积极性不高。
三、ZR公司全面预算管理的创新策略
（一）全面预算管理的机构设置
ZR公司为改善管理现状，更好地将全面预算管理纳入管理体系中，成立了预算管理机构，包括预算管理办公室与预算管理工作组。预算管理办公室是在总经理的领导下，负责预算的组织与协调，以及预算管理制度的制定，预算的编制、分解、控制、调整、考核等管理工作。机构成员主要为：公司总经理担任预算管理办公室主任;副主任由财务总监、分管各业务的副总经理担任;各部门负责人为预算管理办公室成员。
预算管理工作组作为预算管理办公室的具体工作部门，由财务部门负责人担任组长，各业务部门负责人担任副组长，财务各相关岗位人员及各部门预算员担任工作组成员。其主要职责为：负责指导监督各部门开展预算管理工作;负责组织协调各部门的预算编制及执行工作;负责向预算管理办公室提供预算编制建议和预算分析报告，以便进行管理决策;负责预算工作组成员的预算培训工作等。 （二）全面预算管理的资源配置
人力资源配置：各业务部门增设业务预算员，在预算管理工作组的领导下，负责本部門的预算编制、指标分解、预算控制、分析、调整、考核等相关工作。对预算执行相关数据及时与财务部门进行核对，并对预算执行结果及执行中存在的问题及时反馈预算管理工作组。
办公信息资源配置：主要以公司ERP软件作支撑，方便对数据进行整合与分析，同时启用其他办公软件作为辅助。例如，通过OA办公平台，各部门对公司下发的各项制度、政策及时有效地接收和反馈;在企业微信平台建立了专门的预算管理工作群，使业务交流更方便、信息共享更及时，提高了工作效率。
业务共享资源配置：预算管理工作组会定期组织预算组成员进行业务交流，对预算管理中存在的问题进行分析、改进。另外，还会经常组织预算管理业务培训，安排相应人员到标杆企业进行业务考察等，不断提升预算管理人员的业务水平。
（三）全面预算管理的具体步骤
1.预算编制。ZR公司预算编制上打破传统预算管理思维，紧紧围绕集团下达的预算目标和公司长短期发展战略，以主营产品业务预算为基准，同时将公司预算年度开展的重要事项纳入全面预算范围。预算管理工作组在开始编制预算时，先根据国内外市场形势，按照“先算后干”的原则，提出预算编制建议，报预算管理办公室批准后进行预算编制。编制内容包括生产经营性预算和资本性支出预算。前者主要是为生产经营而编制的预算，如生产、销售、材料、人工、费用、税金、成本、利润等方面的预算。后者主要是依据预算期间内的基建项目投资计划、更新改造计划、固定资产购置计划、科技研发项目计划编制的资本性支出项目的费用预算。
在编制成本预算时，各项消耗指标、制造费用预算的确定应参考可研数据、集团内标杆企业、同区域民营企业历史数据进行预算编制。
2.预算控制。根据公司批复的年度预算，预算管理工作组按照各业务部门的职责，同时参考其先前申报的预算内容，将公司的年度预算目标先分解到各部门层级，各部门预算员根据分解的部门预算内容在部门内部再进行层层分解，落实到车间班组及责任人。分解后的预算严格按照预算内容和额度进行控制执行。开展经济业务时，各部门业务人员需要将预计发生的费用内容和金额与部门预算员进行费用预算额度沟通。在报销时先去部门预算员处进行费用登记，若在批准的预算范围内，部门预算员会加盖预算员审核章，然后到财务部门进行费用报销。月度终了，财务部门会将各部门发生的费用情况反馈给预算工作组与各部门预算员，部门预算员对反馈数据进行核对与分析。在公司每月组织召开的经营活动分析会上，预算工作组会对各部门预算执行情况进行通报。预算工作组把制定的各项预算指标分解到各部门，以各部门自主控制为主、财务监督为辅，杜绝了形式主义，而且又能细化到每个具体的项目、责任班组甚至是责任人，进行严格把控，能够确保执行到位。
3.预算分析。ZR公司非常重视预算分析，每月组织召开一次经营活动分析会，预算管理工作组从多角度进行了财务数据对比分析，主要包括实际与月度预算对比分析，实际与可研数据对比、环比分析、与集团内部标杆企业对比分析，同时与同规模、同区域先进的民营企业进行对比分析。生产部门从技术指标方面开展同口径的对比分析，找出生产过程中技术上的差距和问题，提出原因和改进建议。营销部门从采购和销售方面进行分析，提出营销策略，利于跑赢市场。ZR公司通过全面精准对比分析，了解了企业在同行业中所处的位置及差距，查找到了问题的具体原因，有利于下一步采取措施，为改善生产经营起到关键性的作用。
4.预算考核。ZR公司也非常重视预算考核，如果没有先进的预算考核体系，就不会实现公司的预算管理目标，也不会激发干部员工的工作积极性，从而会影响到公司的战略发展。ZR公司每月组织召开一次预算考核会议，对预算考核情况进行通报，同时对各部门提出的意见进行讨论，营造了公开、公平、公正的考核氛围。在考核指标的设置上，坚持简便、灵活、可操作化的原则，按照公司下达的全年预算目标，设置以关键业绩指标为主、专业考评为辅的考核模式。对成本中心的考核，设置以预算产量指标、变动的制造成本为关键业绩考核指标。对行政管理部门以可控预算费用为关键业绩考核指标，将固定费用放到相应的管理部门进行考核，如员工的薪酬、职工教育经费等预算考核指标设置在人力资源部门，职工福利费考核指标可设置在后勤管理部门，旨在有利于预算费用的管理与控制，确保全部完成责任目标。预算考核的细化既合理又有挑战性，流程上简单易操作，极大地提高了工作效率，节约了人力成本。不同于以往复杂冗长的模式，计算简便，易操作，可行性强。
四、ZR公司应用全面预算管理的启示
（一）全面预算管理对经营业绩的影响
ZR公司自实行全面预算管理以来，以精细化管理实现价值创造，从2018年底的主要业务亏损到2019年的盈利就是最好的证明，同时超额完成了集团下达的各项任务目标，在系统同行业的成本竞争力也位居前列。全面预算管理为ZR公司的生产经营提供了强有力的保障，同时也离不开各个部门的通力配合，在实际生产过程中能严格控制成本，为企业降本增效奠定了坚实的基础。
（二）对公司管理问题解决情况的影响
在实际践行全面预算的管理过程中，ZR公司在不断摸索中前进，参照可研，对标先进，找内部的标杆企业及同行业民营企业，对各项指标进行对标分析，找差距、抓落实，指导生产运营的全过程，取得了良好的效果。对在实际管理中出现的问题，认真分析原因，寻求解决的途径，力争以最小的成本达到最优的目标。
（三）全面预算管理应用中的优劣势
ZR公司在全面预算管理应用中存在的优势：一是管理模式的扁平化，极大地简化了各项审批程序，为预算的制定、审批、执行创造了很大的运行空间;二是预算的激励考核机制，提高广大员工的积极性，在工作中创新思考，尽量降低各项费用成本，达到企业增值员工增效的目标。虽然ZR公司在全面预算的实行过程中取得了一些明显的成效，但在执行过程中依然会有一些不可预测的影响因素，如为生产作支撑的各种大宗原材料价格走势、供给情况及保障等，需要进一步提高市场应变能力，对可能发生的事情需要有预警和判断能力，以不变应万变，才能为公司整体的生产经营铺平道路，扫清不必要的障碍。
五、结语
随着信息化的不断发展以及科技的进步，传统的预算管理模式已经不能满足全面预算的需要，加之全面预算管理工作量大，对预算的编制、控制、分析、调整、考核、评价的实时性和有效性提出了巨大的挑战。如果能把大数据平台和预算IT系统运用到全面预算的编制中来，将会对预算的精准性和效率性有很大的提升。
（作者单位为山西华兴铝业有限公司）
参考文献
[1] 周国海.全面预算管理与实务[M].北京：经济科学出版社，2017.
[2] 张凤林，汤谷良，卢闯.全面预算管理2.0[M].北京：机械工业出版社，2017.
[3] 黄瑞娜，陈新国.工业企业全面预算管理的困境与对策[J].企业管理，2016（1）：09-111.
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