国内外内部控制研究比较

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　　【摘要】本文从国内国外的角度对内部控制在我国的发展做一个简单的梳理，并尝试性的把我国内控分为萌芽期，成长期，发展期三个阶段，以求对内控理论和实践有个更深的理解。
　　【关键词】内部控制;整体框架;风险
　　【中图分类号】F740.22【文献标识码】B【文章编号】1005-1074(2008)07-0064-01
　　
　　1国内外内部控制的发展历程
　　
　　内部控制兴起于上世纪40年代中期西方国家，总体上说内部控制的发展基本上经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。早期的内部控制是保护资产的安全完整和财务记录的可能性，要求企业对交易实行授权与批准、对资产实行控制、财务记录的审核与经营保管职务分离。20世纪90年代初期,COSO发布了指导企业内部控制实践的纲领性文件《内部控制―――整体框架》，即著名的COSO报告。本世纪初,美国又相继发生了震惊全球的安然、世通等系列财务舞弊案,2002年美国国会通过了《2002萨班斯―奥克斯利法案》。至此，内部控制制度经过长达半个世纪的发展，终于成为正式的管理制度并具有准法律的效力。我国对内部控制的关注开始于上世纪90年代,在以后的十多年的发展中引起了从政府部门到理论研究者的广泛关注。各种企业内部控制的法规频繁出台，财政部1996年发布的《独立审计具体准则第9号―内部控制与审计风险》，《中华人民共和国会计法》规定了各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，2001年6月22日起，财政部发布了《内部会计控制规范―基本规范(试行)》，2004年11月，国审计准则委员会发布的征求意见稿《独立审计具体准则第29号―了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，但从总体上看主要侧重于会计控制，控制范围不全。
　　
　　2我国内部控制理论研究综述
　　
　　2.1萌芽期会计控制和审计评价为主线时段。上世纪90年代到本世纪初期。我国的内部控制研究主要侧重于会计和审计领域,研究成果主要服务于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制。①会计控制为主线的内控研究：会计导向的典型代表是我国目前已发布的内部控制法律法规,它们是以内部会计控制为核心的，主要涉及提高会计信息质量、保障财产安全等会计控制领域。阎达五认为保证资产安全和会计信息真实是内部控制发展的主线，会计控制(含财务控制)是企业内部控制的核心。随着COSO报告在中国影响的日益增强,我国学者对内部控制的认识也逐渐超越了内部会计控制的界限。吴水澎等又运用COSO报告的标准与评价方法，从内部控制五个要素对亚细亚集团内部控制失败案例进行系统分析。从而引发出改进我国企业内部控制的几点思考，即由权威部门制定内部控制的标准体系，并对企业内部控制的审计作出强制性的安排，做到二者并举。②以审计为目标导向的内控研究。我国的内部控制理论研究是随着我国审计事业的发展而逐步发展起来的。因此，很多学者是以审计评价为导向来对内部控制进行研究。这些研究主要集中于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制等方面。桂友泉认为内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一，同时又是对内部控制执行情况的一种监督形式，是对内部控制的控制。金方、李若山等从风险管理8个要素的角度，逐步剖析了中航油事件发生的根源与过程。
　　2.2成长期基于公司治理的内部控制研究。进入21世纪,从公司治理的角度强调企业内部控制的重要性。特别是企业内部控制的建立与企业进行全面风险管理的有机结合。内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势，内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。冯均科从产权结构特征出发,认为内部控制效率的提高应当针对不同的公司治理结构采取相应的对策。
　　2.3发展期内邵控制研究的新视角。随着理论界对内部控制研究的日益深人，还有一些学者从崭新的视角和不同的学科诸如经拼学、委托代理理论、产权理论等相关学科，对内部控制进行了研究内部控制，提出了一些较为新颖的观点。刘明辉等借鉴系统论和新制度经济学等有关理论，对内部控制的内涵、控制权的分配及优化、内部控制的外部效应、内部控制与资本市场的关系等问题进行了深人的探讨。潘爱玲、吴有红对企业集团内部控制的主体、客体及控制关系三大要素进行了分析，界定了企业集团内部控制的内涵和外延，从纵向和横向两个层次对企业集团内部控制的产权关系进行了分析，指出资本控制和信息控制是集团内部控制的关键。
　　近几年我国理论界和管理当局加强对内部控制的研究，取得了很大的成绩，但与西方国家对内部控制的认识还有一定的差距。我国己经颁布的有关内部控制法规对内部控制的建立健全及评价都只有原则性的规定、方向性的指引，法律法规不衔接，没有完整的行业规范体系，内部控制还未形成框架，其操作性、推广性、可矫正性及可评价性不够，还有待于进一步完善和发展。我国经济体制变化迅速,企业发展日新月异,内部控制的大潮风起云涌。何解决当前企业内部控制存在的问题，制定有中国特色、有行业特色、有各企业特色的内部控制将是一个长久的课题。
　　
　　4参考文献
　　
　　1张砚.内部控制历史发展的组织演化研究[J].会计研究，2005,2

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