差额拨款事业单位财务管理水平提升的探析
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摘要：目前我国事业单位现行的管理体制有：全额拨款、差额拨款和自收自支三种模式。进入“十三五”时期后，我国经济发展全面进入“新常态”的发展轨道。在当前我国全面深化改革的时代背景下，规范财务管理工作对事业单位的稳步发展有着重要的作用。文章结合差额拨款事业单位性质的特殊性，分析该类单位财务管理存在的主要问题，并提出差额拨款事业单位提升财务管理水平的對策。
关键词：差额拨款事业单位; 财务管理;内部控制
随着我国市场经济不断深入，国内经济水平不断提高，市场竞争越演越烈，以及财政体制的不断改革创新，差额拨款事业单位的发展面临严峻的挑战。差额拨款事业单位的经营管理模式一般既有行政事业单位的管理模式，也有企业的经营管理模式。因为不像全额拨款事业单位有着完全保障的资金来源，差额拨款事业单位要想立足市场，解决资金困境，必须面向市场，努力创收弥补资金差额。因此，属于差额拨款性质的事业单位其财务管理显得尤其重要，只有积极适应新要求，加强财务管理工作，提高财务管理水平，才能确保其稳步发展。
一、财务管理含义及差额拨款事业单位财务管理现状
财务管理通俗的讲就是按照资金运动的规律，对资金来源和资金运用进行合理安排，对经营过程的物质、劳动消耗和经营成果进行计划、监督、核算和分析的一向综合性工作。由于具有差额拨款性质的事业单位的人员编制、经营管理模式以及收入来源等方面与其他事业单位相比具有一定的特殊性，导致其财务管理上也相对复杂。财政对差额拨款事业单位的拨款一般只能满足其人员基本工资费用，其他经费必须靠单位自身努力创收来弥补资金缺口。为了确保单位各项经济活动能够顺利开展及保护财产安全，财务管理便成为差额拨款事业单位管理的重中之重。
二、差额拨款事业单位财务管理存在的问题
（一）财务管理制度不健全，管理意识薄弱
目前许多差额拨款事业单位没有高度重视财务管理制度作用，有的虽然制定了财务管理制度，但范围不够全面，比如有些只制定报销制度、收支管理制度、固定资产核算与管理制度、往来款项管理制度等，但确缺乏重要的内部控制制度、预算管理制度等。另外，单位领导对财务管理工作的重视度不够，导致财务管理在决策和监督职能中没有得到有效发挥，财务部门的工作往往大多都是遵照领导的指令办事，财务管理完全缺乏创新性。无规矩不成方圆，这就要求加快建立健全财务管理制度，提高财务管理意识。
（二）内部控制意识不够
随着财政体制的不断改革，差额拨款事业单位也在不断发展，但许多差额拨款事业单位在内控管理上还处在一个较低的水平。
很多单位没有设置独立的内控部门，由于考虑到成本效益原则，差额拨款事业单位在缺乏资金的前提下，一般不设置内控部门，多数由财务部门来兼任，以至于制衡性极低。
内控意识不足还体现在内控监管力度不够，不相容岗位没有做到相分离，“一兼数职”现象普遍存在，这样的岗位设置，容易导致职责权限划分不清晰，工作上不能起到相互制约，相互监督的作用，并给舞弊行为创造机会。
（三）编制预算不够科学严谨
由于差额拨款事业单位的特殊性导致其在编制预算时相对复杂，对财务人员的专业水平要求也比较高。很多单位的预算编制工作只由财务部门独立完成，没有全员参与，没有按照层层编制，层层上报的流程来进行，很容易导致财务人员在不全面了解各部门的预算开支情况下就编制预算，编制的结果失去了严谨性及真实性。有些单位为了省事，很多情况下都是参照上年度的支出编制本年度预算，通过“增量预算法”编制，在目前差额拨款事业单位经济活动越来越多，经营活动存在的变数越来越大的情况下，“增量预算法”根本满足不了单位预算需要。从而导致采集的数据不完整不准确，预算偏差大，信息失真等问题。
（四）资金使用效率低，资金短缺问题经常发生
有些差额拨款事业单位财务管理在预算方面不够科学，对资金的使用没有恰当的预算，对于自己创收的部分资金没有明确使用用途，导致使用效率低，存在资金浪费，出现资金缺口的问题。当出现缺口时，如果不及时采取方案来弥补，则会给单位带来资金压力。加上市场竞争日渐激烈，事业单位在市场竞争上不显优势，因为其大部分事业单位用工成本高于其他企业，推广销售能力也比不上其他企业，从而导致其在生产成本和销售成本双高的情况下，创收利润空间越来越小，严重的话会影响整个单位的正常运转。
（五）对外投资管理工作薄弱
为了赚取更多的利润，差额拨款事业单位不得不考虑从事多种经营投资活动来弥补经费不足的问题，在我国经济发展进入新常态时期，经济环境越来越复杂，对外投资越需谨慎。目前差额拨款事业单位存在投资问题有以下方面。
第一、决策上失灵，项目风险评估不足，不重视建设风险评估体系，不重视可行性报告分析，而且大额对外投资属于“三重一大”，需要集体决策或联签。但是一些单位，面对投资几乎过于乐观，在没有做好万全的准备工作下就进行资金投资，这样好容易导致投资失败，给单位和国家财产造成重大的损失。
第二、对被投资单位监管不够，被投资企业治理层结构不健全，管理人往往都是兼职，缺乏对企业经营者有效的激励机制和约束机制，没有完善的管理制度。
第三、投资效益不高，重视不够，导致效益不佳，普遍存在管投不管收，一些长期投资挂账时间过长。
三、差额拨款事业单位提升财务管理水平的策略
（一）加强财务管理，完善并落实各项制度
根据自身情况有针对性的、有计划的建立健全一套适合本单位发展的财务管理制度，并且要高度重视抓好单位的财务管理，真正把财务管理当作整个单位管理的核心，采取切实有效的措施，堵塞漏洞，规范制度，严格执行各项制度，定期组织相关人员及时总结财务指标执行情况，创造一个共享性的交流平台，使财务工作做到规划化管理，具体可以包括授权审批、职责分工、会计记录、实物管理、审计监督等制度。 财务人员及领导都要主动学习及了解财务管理工作的前沿知识动态，了解最先进的管理状况和管理方法，去掉传统的只是将财务管理工作简单理解成资金的收支状况和统计的观念，让财务知识真正的运用到单位管理中去，并且重视财务人员的专业知识培训，要认识到财务管理工作关乎于整个单位的运行命脉。领導还要以身作则，提高单位员工对财务管理工作的支持度，向员工阐明财务在管理工作的重要，让各个部门积极配合财务部门的工作。
（二）正确认识内控，建立内控制度体系
制定内部风险评估机制。由于财务管理工作的各个环节都有可能存在风险，单位必须将风险防范贯穿于各个业务环节，运用风险价值、损失分布、事后检验、敏感性分析、情景分析、压力测试等风险评估方法定期对单位经济活动进行风险评估，明确风险点，形成风险清单，进行分析，然后采取各种风险应对措施，比如风险承受、风险规避、风险分担、风险降低等。
设立内控部门，加强内控监管力度。有条件的单位可单独设立内控部门，无条件的单位也要设置内控小组，从各个部门抽调出有专业能力的人才组织一个内控小组，可选择单位某副职领导当小组组长。明确内控人员的工作职责，通过内部培训让内控人员理解和掌握内控的理念和方法论，在单位内部营造管控的气氛。
（三）重视预算管理，提高预算编制水平
首先要建立由单位最高领导为主导，财务部门牵头，全员参与。单位领导必须足够重视财务每年的预算工作，领导各个部门一起参与，组建预算队伍，针对单位现状进行全面分析，从各个部门开始编制，层层编制，层层上报，最终由财务部门汇总整个单位的预算上报单位领导审批。
去掉传统的“增量预算”，选择“零基预算”。“增量预算”是以上个年度为起点，调整上年度预算中的各个项目来完成本年度的预算，编制简单，省时省力，但是在预算规模逐步增大的情况下，会造成预算松弛和资源浪费;而“零基预算”不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能，分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算，有助于调动各部门降低费用的积极性。
（四）强化理财观念，促进单位增收节支
提高资金的使用效率。对单位每笔资金使用状况进行合理的预算，有预算就有开支，没有预算的尽量不开支或少开支，对每一笔收入和支出都要有明确的规范，每笔资金的流向都有明确的用途，不做糊涂账，这样明确了资金的去向，可以在很大程度上提高单位的资金使用效率。
努力创收，勇于走向市场。可以借鉴企业的管理模式，奖罚分明，对达成业绩目标的给以考核奖励，对不达标的给予惩罚。规定业绩与创收挂钩，只有达成规定的创收目标，业绩考核才算通过。另外，建立费用节约考核制度，对部门节约支出的进行奖励，对超支进行处罚。鼓励员工面向市场，走向市场，利用技术服务市场，为单位增收争创出力。
（五）加强对外投资管理
分析单位资源优势，合理投资。由于差额拨款事业单位属于非营利组织，除了经济活动，还需大量资金支出支持其他开支，如果对待投资过于乐观 、盲目，投入资金过多，时间过长，很容易造成单位资金链断裂。单位应该从实际出发，利用单位技术水平、占有的资源优势，以及财务、资产状况进行科学优化分析，选择不同的出资方式，保证以最小的成本获取最大的利益。建议以实物或无形资产进行出资，这样在保证自身资金周转不受影响的前提下，更加能充分发挥自身的优势，并实现资源的最大利用。
加强被投单位监管，提高投资效益。知己知彼，百战百殆，投资前必须做好投资风险评估，识别市场风险，对被投企业要委派人员管理，落实责任，加强日常监督，掌握其经营状况;另外，被投企业要建立有序规范的出资人分红机制，投资单位也要制定对外投资收益收缴的管理办法，及时掌握被投企业的利润状况，对投资收益及时入账。
四、总结
高质量的财务管理工作关乎着一个单位完成各项任务及目标的根本保证，为此，我们必须采取先进科学的财务管理方法，以各项财务制度为准绳，强化预算管理，建立内控监督制度，加强资产管理，合理配置和有效利用资产，对单位的长远稳步发展有着重要的意义。
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（作者单位：广州甘蔗糖业研究所湛江甘蔗研究中心）
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