企业内部控制环境相关问题探析
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作者: 吴玉娟
【摘要】 内部控制已经成为现代企业管理的重要内容，也是企业加强管理、提高经营效率，顺利实现经营方针和发展目标的有效手段。在整个内部控制工作中，越来越多的企业关注内部控制环境的建设，因为内部控制环境的建设是加强内部控制的基石。本文首先简要阐述组成企业内部控制环境的主要因素，继而分析我国企业内部控制环境建设现状，重点分析存在的问题，然后又针对性地提出优化企业内部控制环境的建议和看法，希望为企业提供一定的参考价值。
【关键词】 内部控制 控制环境 企业内控
一、构成企业内部控制环境的主要因素
内部控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，它是董事会、管理层和其他基层人员对内部控制的态度、认识和行动的反映，体现了企业的整体气氛。从某种意义上说，控制环境的好坏直接影响企业内部控制体系的贯彻和执行效果，进而影响企业经营目标及长期战略目标的实现。当前世界范围内获得广泛认可的内部控制整体框架是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五项要素构成。其中内部控制环境是内部控制的核心内容，建设效果对内部控制整体工作发挥着至关重要的作用。
内部控制环境是一个非常广泛的含义，具体来说，不仅涉及基本的诚信与道德价值观的要求，还必须与企业发展日标、管理理念、风险管理策略、组织结构、权利和责任的分配等众多事项相联系。具体来分析，重要的组成因素包括以下方面。
1、企业组织结构
企业形式不同，支撑企业运作的组织结构也不同。如果企业能够设置合理的组织结构，整体运营稳健，环境气氛和谐，必将有助于在内部控制过程中形成良好的内部控制环境，有力地推动内部控制建设工作的开展。
2、管理理念与企业文化
企业的内部控制建设必须有牵头人全程负责，主要是中层以上的领导者。他们在整个内部控制环境建设中起着关键性作用。如果领导者对整个系统工作持积极态度，能认真负责地做好每一项工作，对保证企业内部控制建设的执行力是很有帮助的。同时，在领导亲力亲为的带动下，会形成一种良好的企业文化，通过一种无形的力量影响着企业的内部控制各个环节的各项工作，形成较强的执行力，切实落实制定的管理制度。
3、所有员工权责的分配
内部控制的重要内容之一就是权责划分。合理的权责分配可以成为每个员工工作的动力，会促使其发挥各自的潜能，提高工作效率和质量。基本的权责分配方法包括：编制工作职责，明确职责权限，杜绝“越权”和“缺位”管理；开展岗位职责描述，细分岗位职责，并对相应的授权情况进行监督、检查，防范徇私舞弊现象。这些措施有有利于增强组织的控制意识，形成开展内部控制工作的良好氛围。
4、适当的反舞弊措施
有效的反舞弊机制，不会引起员工的反感甚至抵制，而是可以成为企业防范、发现和处理舞弊行为、优化内部环境的重要手段。企业可以建立反舞弊工作的常设机构，但必须有重点地开展工作，并不需要对一切违纪行为都进行舞弊调查和处罚，这样不利于企业文化的建设与和谐工作环境的建立。反舞弊常设机构可以特别关注重大事项、重大项目安排、大额资金使用等工作，对其实施全程检查与监督，评估舞弊风险并及时采取适当的控制措施，减少舞弊发生的可能性，帮助企业内部控制环境的建设顺利实现预期效果。
二、我国内部控制环境建设的现状分析
虽然很多企业已经充分关注内部控制工作的开展，也取得了可喜的成绩。但是整个企业内部控制建设还是存在不足，尤其是对内部控制环境的认识与行为导向的偏差更是凸显出一些亟待解决的问题。
1、法人治理不利于内部控制建设的开展
目前我国大多数企业采用“分权制”管理方法，即同时设立股东大会、董事会、监事会和经理层，各等级之间形成权责分配与权力制衡关系。但很多企业这种企业治理结构也只是形同虚设的东西，虽然组建了形式完整的治理结构，但是缺乏产权明晰、明确有效的议事规则，或者由股东大会决定一切重大事宜，董事会的监控作用严重弱化，成为虚职；监事会有职无权，没有发表言论的机会和权力，员工也懈于检举发现的问题，对违纪行为视而不见；或者总经理的代理职责与股东等所有人的利益不对称，实际管理过程充满了矛盾与分歧，内部权责分配体系模糊、部门职能弱化，严重地降低了内部控制制度执行的有效性，整个企业的内部控制失去运行基础。
2、企业整体风险控制意识淡薄
市场经济环境瞬息万变，行业竞争也日益激烈，直接影响是企业面临的经营风险更加复杂。但从统计调查结果看，企业管理层的风险意识并没有相应提高，有自身素质方面的原因。有些领导者是从基层做起来的，在管理理论的系统性上尚有不足，没有足够的管理能力带领企业制定一套有效的风险管理机制，内部控制建设乏力。2008年全球经济危机影响之下，很多出口型企业遭到重创，面对市场突变措手不及。归根到底是企业内部的风险管理机制不健全。另一方面，管理者风险控制意识的淡薄也是有客观原因的。我国市场经济起步较晚，目前还没有形成一个比较成熟的经理人才市场，众多的管理者在综合素质提升方面都缺乏系统的管理体系，难免存在道德缺失和专业素质偏低的问题，由此领导下建立的管理制度也会存在或多或少的缺陷，与完善的内部控制制度的建设还是有很大差距的。
3、内部审计职能未得到充分发挥
内部审计的职能在很多企业都受到限制，首先是企业管理层对内部控制的认识不到位，多数表现为将内部审计与监督界定为财务部门的工作，内部审计的开展缺乏各个部门的协同，无法如期进行。而且很多审计人员附属于其他部门并受企业有关负责人领导，兼职现象普遍，无法保证内部审计应有的独立性，审计结果没有可信性，内部控制也无法以此为依据加以调整。其次，内审人员的业务素质和职业道德也无法满足内部审计工作的需要，对很多潜藏的问题没有发现的能力，执行的审计也是简单的财务收支审计为主，较少涉及经济效益审计、管理审计和内部控制评价。很多经营过程中的风险得不到及时的抵制和有效的防范，内部控制在职员心中失去了信任，工作的积极性大大降低，形成的内部控制环境可想而知。
4、尚未形成合适的企业文化
企业文化在内部控制环境的建设中是极其重要的保障手段，适合企业管理的企业文化可以使内部控制建设事半功倍。但很多企业都忽略了企业文化的作用，尚未形成适合企业发展的企业文化氛围。主要表现在：一是企业文化缺乏系统的理论指导，满足于借鉴优秀企业的管理经验，盲目套用，建设效果无力于企业的发展与进步。二是企业文化单纯地成为领导者的文化，是管理者崇拜的一种文化价值观念，只有利于其实现个人专断，对推动企业的健康发展没有多大的价值。三是企业文化和具体业务流程脱节，企业文化内容不适合企业需要，过分理想化，停留在表面上，没有推进的动力和需求，员工也没有企业凝聚力。这种行为导向的缺失对内部控制的推行是极大的阻力因素。
三、优化企业内部控制环境的对策
1、完善现代企业制度，理顺治理关系
现代企业治理结构改革的深入与企业制度的建立还需要不断的努力，尤其是完善的经营管理监督机制更是需要高度的关注。首先企业应该根据自身的业务特点和经营环境，构建科学合理的公司治理结构，使相关职能部门和机构负责人之间形成相互监督、相互制约的格局，建立起有效的内部监督体系，杜绝徇私舞弊等违法行为。其次要有意识地将内部治理关系的调整与内部控制环境的形成相联系，通过制定完善的管理制度，形成有效的激励和约束机制，各司其职，共同防御企业面临的经营风险与财务风险。
2、领导者树立监督控制意识
企业内部控制制度的建设应该是长期的，也是较复杂的。作为企业领导者必须承担起领导责任，首先从意识上提高对监督控制的认识层次，要充分认识建立完善的内部控制体系对企业长期稳定发展的重要性，采取措施引导企业员工对内部控制持积极态度，激励员工形成企业发展的凝聚力，向同一个方向努力。领导思维意识的准确到位，也是建设良好的内部控制环境的基本保证。
3、强化内部审计，完善内部控制监督制度
内部控制系统的有效执行离不开监督与评价，执行这项工作最主要且重要的形式便是内部审计。企业应该在形成内部控制环境的过程中关注内部审计的落实，首先保证内部审计部门独立行使审计监督权，审计人员业务独立，摒弃身兼数职的人事安排，结合市场经济形势对企业风险管理的要求，执行切实有效的监控与考核工作，促进内部控制流程有效、高效运行，最终通过有效的开展审计为改进内部控制提出建设性意见。
4、坚持正确的企业文化导向
正确的企业文化不仅仅是先进的，更重要的是适合的。企业可以组建专门的职能机构和责任人，研究企业的发展历程和业务战略规划，借鉴和学习优秀企业的管理经验，分析制定适合企业自身的企业价值导向，追求企业发展与员工发展的共同提升和两者利益的良性互动，减少内部控制过程中各控制主体与受控对象之间的摩擦，促成良好的企业内部控制环境，并通过合理的激励与约束机制激发每个人的潜能，调动其工作积极性，共同为企业的长期健康发展而努力。
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