会计师事务所审计风险防范与控制案例分析
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作者: 周若君
摘要：近年来，国内外爆发了很多起财务丑闻，这些丑闻的暴露足以反映了会计信息在资本市场以及价值分配之中的重要性。注册会计师在对会计信息不对称性的程度、对管理者与所有者之间存在的信用差距的弥补等方面均起到了十分重要的作用，可以说，注册会计师是作为一名“使者”的身份而出现的，然而，在实际的工作过程之中，注册会计师的实战经验却很少，他们的诚信度以及独立性令公众十分担忧。目前，会计师事务所审计方面存在着一定的风险和漏洞，基于此，应该尽早地加以风险的防范及控制，这样才能够提高会计师事务所的审计科学化及规范化，更好地提供会计师的执业质量，这具有十分重要的意义。
关键词：会计师事务所；审计风险；防范；控制
从上个世纪60年代开始，国外发达资本主义国家对于会计师事务所及其注册会计师的诉讼案件例数逐渐增加，可以说，注册会计师这个职业已经成为了一个高危、高风险的职业，其在执业的过程中被社会公众所怀疑和否认。随着市场经济的不断发展，近年来，人们在关注会计师事务所市场经营风险的同时，会计师事务所的审计风险也逐渐引起了人们的注意。我国近几年，会计界发生的大的诉讼案件，许多的会计师事务所和注册会计师都有牵扯“琼民源”、“东方锅炉”以及“渤海集团”等方面的事件已经完全牵扯到会计师事务所以及注册会计的民事责任以及刑事责任，在社会上引起了很普遍地关注，产生了负面的影响。因此，会计师事务所的审计风险已经越来越多地受到业内外的高度重视。目前，会计师事务所审计方面存在着一定的风险和漏洞，基于此，应该尽早地加以风险的防范及控制，这样才能够提高会计师事务所的审计科学化及规范化，更好地提供会计师的执业质量，这具有十分重要的意义。
一、审计风险的概念及其特点
1.概念
所谓审计风险，指的就是由于在实际的审计过程中存在着很多不确定性的因素，这些因素使得会计师事务所的审计工作人员以及审计组织出具的审计结论和实际的事实不相符合，受到了相关者的指控，进而遭受损失的可能性。
2.特点
由如上关于审计风险的概念的阐述可知，审计风险具有如下两个方面的特点。
(1)客观性
会计师事务所的审计风险的存在并不受主观意识所决定的，而是客观存在的，它普遍地存在于审计的每一个环节及过程之中，而且存在于一切的审计业务之中。若一个审计结论并未得到充分地验证的时候，那么审计风险就有其存在的可能性。因此，审计风险是客观存在的，是不以人的意志为转移的。
(2)实时性
对于审计风险而言，它仅仅存在于某一个具体的审计过程中的某一个环节或是某一个比较特殊的时间段之内，如果在实际的过程中超出了这个时间范围，那么审计风险就会自动地消失。一般而言，审计工作从开始直至结束这段全过程审计中，是审计风险的一个形成时期；然后还要在结束之后确保审计风险的验证，这主要存在于审计风险的承受期间。由此可知，审计风险的形成期以及审计风险的承受期共同地构成了审计风险期。
由于控制措施能减少固有风险对财务信息质量水平可能造成的不良影响，而审计人员的检查行为又能检查出固有风险与控制风险的综合作用对财务信息质量造成的瑕疵。例如，假设某企业财务信息的固有风险为30％，控制风险为30％，则固有风险与控制风险的综合风险效果是9％。也就是说由于企业的职工因造成(或决定)财务信息会出现30％瑕疵，在对企业财务信息的加工过程施加控制之后，使财务信息的质量只有出现9％的瑕疵的可能。在这里内控自动发挥的作用是化解了21％固有风险。以上提到的审计要素是与狭义审计风险相适应。关于风险要素，笔者认为根据前述审计风险广义定义也可以在我国考虑增加“社会营业风险”要素。
二、会计师事务所审计风险产生的原因分析
会计师事务所审计风险的产生是由多种因素而引起的，应该将这些因素综合性地进行分析和思考，总地来说，会计师事务所审计风险产生的主要原因可以归纳为外部原因及内部原因。具体而言，包括如下两个方面。
1.外部原因
究其外部原因，主要包括如下两个方面。
(1)目前我国的法制体制并不够完备
自1978年我国实施改革开放政策以来，虽然我国颁布了各项关于审计方面的法律法规。随后，就形成了很大的发展而且形成了一整套审计法律法规体系，然而，随着我国社会主义市场经济的快速发展，我国的审计在执法的过程之中有相当一部分领域依旧没有办法触及；另一方面，对于某些陈旧的审计法律法规已经不能很好地适应当前的社会发展。那么，在这样的背景之下，就加大了某些相关部门审计监督的难度，而且也在很大程度上增加了会计师事务所的审计风险的发生的概率。
(2)被审计单位内部控制制度方面存在的一些原因
目前，我国的企业的发展规模是随着社会经济的不断发展而发展的。企业的经营管理对于企业的快速发展起着十分重要的作用，在实际的经营管理过程之中，经营管理者必须要考虑到为企业增收效益，无论做出什么样的决策，企业的经营管理者均需要考虑成本和收益之间的关系。虽然我们知道，企业实行内部控制制度能够在较大程度上对会计处理过程中所发生的错误的减少具有一定的促进作用，能够降低会计师事务所发生风险的可能性，且能够很有效地提供审计的效率，然而若其内部控制的成本超过了由于发生错误所造成的损失的时候，那么企业管理人员就会很自然地想很多办法来减少控制的程序，因此就会使得内部控制不可避免地产生一些缺陷。
2.内部原因
关于审计风险产生的内部原因，也可以总结为如下两个方面。
(1)审计所需费用比较低
就目前我国会计师事务所的审计收费而言，均存在着普遍低廉的状况。若某个会计师事务所存在过低的审计收费的话，那么久会使得会计事务所以及注册会计师不得不采取一些途径及方法来加强审计成本的降低，他们一般会采取如下几个措施来降低审计成本，即减少审计工作人员、简化审计的程序；大大缩短审计的时间等方面措施。那么，此种做法势必会导致审计质量变得低下以及审计风险产生的几率突增。这个道理很简单，会计师事务所所收取的费用如果太低的话，那么就没有那么多资金来投入大量的人力、物力，那么软硬件设备就不会齐全，进而导致了审计质量的低下。
(2)审计缺乏一定的独立性
在实际过程之中，会计师事务所对人才的聘用以及相关费用等方面的相关事项很大一部分是由企业的管理层经过一定的商讨而确定下来的。这就是说，企业的管理者们可以依据其意愿来对会计师事务所进行选择，而且他们也有这个权利。那么，这就决定了会计师事务所的审计存在着独立性缺乏之缺陷，审计的独立性得不到保障。会计师事务所丧失了独立性，到处受到四周环境的限制，当然就不能出具公正客观的审计意见。
三、会计师事务所审计风险的防范及控制
针对如上关于会计师事务所审计风险的相关概念、特点以及审计风险产生的内部和外部原因进行的阐述，下面提出几点关于会计师事务所风险的防范及控制的相关对策。
1.确保会计师事务所审计过程的独立性
注册会计师在执行审计以及其他方面的审计鉴定的时候，应该最大程度地确保审计在实质上以及形式上的独立性。这主要是由于：在确保会计师事务所审计过程的独立性之后，会计师事务所以及注册会计师在执业地过程之中才不会受到被审计单位的影响，而是能够从客观实际出发进行审计，才能在很大程度上公正地、客观地出具审计影响。因此，应该在实际的过程中加强会计师事务所的审计过程的独立性。
2.彻底地改革现有的审计方法
目前，我国国内的审计方法，主要是采用账项基础审计或制度基础审计的模式，审计的整个过程主要集中在期末余额的细节测试，进行抽样测试时，审计人员没有什么可以依据的科学方法，往往只凭自己的经验任意抽样而缺乏客观性。这种习惯性做法，往往会让有意舞弊者有机可乘。面对这种状况，会计师事务所要学会转换思考角度，改变传统的审计理念和方法，树立现代的审计意识、技术和方法，降低审计风险。
四、结论
综上所述可知，目前我国会计师事务所在实际的审计过程之中，仍旧存在着比较多的风险，因此，在实际的过程中，应该加强采取有效的措施降低审计风险产生的概率。笔者在采取措施对风险进行防范及控制之前，首要做的就是要分析好审计风险产生的原因。
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