税制改革后个人所得税纳税筹划问题研究

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　　摘要：近十年，我国的人均可支配收入高速增长，生活质量也在提升。人们开始关注如何规划收入和缴纳税款，进行纳税筹划研究，尤其在2018年新个税法实施后。本文就纳税筹划的作用意义、原则方向、当前筹划的困难和实用的规划方法简要分析，以期帮助纳税人找到适用性强的个税筹划方法，减少合理税务负担，提升生活质量。
　　关键词：税制改革;个人所得税;税务筹划;代理申报
　　个人所得税制度不仅是个人民生问题，更是经济结构转型、社会稳定的全局问题，它关系到收入分配结构，各收入阶层矛盾调和程度，必须谨慎开展改革工作。政府为不断适应经济社会主要矛盾和国民收入的新问题、新情况，已对个税制度进行多次调整和完善，2019年，在中央的统一领导统筹下，全国人大对个税法律作出了补充和调整。最被关注的是：个人收入应纳税所得额起征点由之前的3500元上调到5000元，并出台了六项专项附加扣除项目，可以预先抵扣应纳税所得额，面对新的制度，纳税筹划也要审时度势，积极优化调整方案，为广大居民、企事业组织提供合理规划。
　　一、个税制度改革情况与纳税筹划作用概述
　　（一）本次税改的总体解析
　　2019年个税改革的出发点在于减轻低收入人群的税务负担，释放更多消费潜力，拉动整个市场的活力，用改革来解决收入分配领域的诸多矛盾。改革涉及几个领域：1.征收的维度作出了调整：工资薪金、劳务报酬、特许使用费和稿酬被全部纳入综合征税范围，征管的模式也由年变为以月份或者次数分开现行预缴的方式。应纳所得额的确定更加详细全面：起征点进一步提高至5000元，全新加入了子女教育、赡养老人、房贷利息、住房租金、继续教育、大病医疗专项附加扣除项目。2.征收税率比例结构更符合现实：各档位税率级距进行调整，低档收入的增加，高档的不变。与个税改革配套的政策措施更加丰富、全面，包括法律、法规、操作细则完善，加快个税征收信息化建设，上线个税征缴App，政策制度公开，更加便民利民。个税改革从侧面反映出国家政府服务观念的转变，有管理型向服务型逐步迈进，积极迎合经济转型和社会体系进步的要求，适应新的时期人民对新型政府作风的要求。
　　（二）筹划工作的重要作用和深远意义
　　个税改革的不断深入和全面，居民和机关企事业组织在财务计划和管控上更加关注，纳税筹划成为一个重要组成因素。做好纳税筹划的宣传引导，教育培训，有助于公众提升法律意识，树立依法纳税的观念、普及了税务法律常识，也是依法治国的一个关键环节。其次在于通过科学的纳税申报，可以避免多余的税款缴纳，一定程度增加了居民的实际可支配金额，降低生活成本。此外，用人单位利用好纳税筹划的政策方案，为职工节省开支，也可作为一种隐性的福利，对于增强职工的组织归属感，提升职工幸福感有正向作用，促使职工努力工作，创造更高的价值。由此得出，做好纳税筹划都是财务周期中关键的一环，需要不断投入精力加以研究。
　　二、筹划应坚守的底线原则
　　税收筹划的主要目标是减少实际税款缴纳数，提升个人实际收入数，为人民减负，改变收入分配现状。但筹划是避税不是逃税，需要在依法合规下进行，保证国家、集体的利益不受损。因此要守住原则底线。依法合规：各类的筹划目标、方法、技巧都是应在法律制度框架下进行，如：税法明确企业可以将职工基本养老、医疗保险金额在纳税前抵扣，单位应依照规定确定职工个人缴费基数，而不应人为提高其基数，增加抵扣额，造成少交税款，这是不符合法律规定的。单位可以考虑在合法前提下，调度月工资和年终一次性奖金发放安排，从而减少员工缴纳税款，这就是合理避税行为，因此需加大财务人员的法律培训力度，明确筹划的法律底线，做好区分。
　　各方多赢的原则：优秀的税务筹划方案会让企业单位和员工的利益得到保障，而不是形成损公肥私或者集体侵占个人权益的事件。
　　三、现行筹划在税改后存在的短板
　　（一）对薪金发放的波动性应对不足
　　因市场各类用人单位主体的资金来源不同，导致工资薪金的发放按月为周期核算时差异性较大，全额拨款的机关事业单位，工资金额基本固定，核定它的个人所得是相对合理的。而自收自支的企事业单位，工资大多与绩效指标挂钩，受市场环境和个人等多维度影响，工资发放额波动很大，可能引起某个月份承担的税负过高，有些时段的工资却达不到征收门槛，总体下来造成税款缴纳不统一，有碍税收的公平性，对收入分配的调节也有负面影响。
　　（二）一次性的收入所得的规划短板
　　因为各类市场用人主体存在收支差异，因此工资发放形式也千差万别，大多企业和事业单位会在年终发放绩效奖金，通俗称为“年终奖”。这类奖金会弥补月工资不足，通常数额较大，对应的税率级距可能到了高档级，会造成税款缴纳的数额呈现—个较高的跨度提升，增加了税收成本，不利于公平。
　　（三）多渠道收入的筹划能力欠缺
　　部分企业会实行员工持股计划，面向员工发债，员工会有债权利息、股息、分红等，但筹划研究在该类领域工作做的相对少，无法对这部分收入合理规避税收，削弱了员工支持自身企业进步的积极性。
　　四、近期个税税收筹划的重点方向
　　针对当前税收筹划短板，在对税法等经济法和民商法的分析基础上，逐步优化筹划对策，完善筹劃体系。
　　（一）以均衡收入为前提的筹划
　　此类规划成为均衡收入法规划，它主要在纳税人在确定的时间周期内，总的收入额也相对稳定，就能把收入总额平均到每个纳税期间，增强税收缴纳核定的均衡性，避免过高税率级距出现。同时，也可以对职工其他的酬金福利上应用，根据公式：应缴税=应纳税所得额=适用率一速算扣除数。把工资的一部分纳入员工福利项目，会合理压降交税基数，减少员工的税收负担。这和社保、公积金的扣除原则相类似，用人企业今后应加强运用。
　　（二）一次性收入纳税筹划的优化
　　面对年终一次性收入的避税，用人单位应综合分析收入的总额，做好计划。有几个发放方式可选择：在某一个月作为独立的工资收入发放;将收入平摊到全年，按月进行兑现，同时考虑每月的起征点和税率级距影响作相应调整。当月工资收入大于或等于前期扣除的各类项目额度，可以通过公式应纳税额=一次性收入x对应税率一速算扣除数。核定税额;如果是低于各类费用扣除额，则应按照应纳税=（一次性的收入或奖金-员工当月薪酬-费用扣除额差额）x适用税率一速算扣除数来核定。不同方式核定出的税额也不同，如某人年收入140万，两种方法核定的税额相差约89600元。
　　（三）加强其他个人收入筹划力度
　　有分红、股息、利息等收入项目向员工发放的企业，可以将发放形式变革，收入纳入为员工长期筹划的住房、教育投资类基金、年金等项目，形成递延的跨期分配制度，可以防止员工的纳税基数提高引起税收档次税率提高过大，还可以长期激励约束员工，以类似长期期权鼓励来留住员工，稳定军心。
　　（四）加大税收筹划人才培养
　　当前税务人才缺口较大，从事纳税筹划的人才尤为突出，政府、行业协会应加大各类税务筹划领域的职业资格认证力度，拓宽人才的选拔渠道，侧重纳税筹划的教育课程设置，选育更多的税收规划专业队伍。
　　五、结语
　　个税制度的变革是大势所趋，个税筹划和管理也要同步变革，顺应形势，同时要坚持法律底线和利益共享的原则，让税务筹划成为真正减轻税务负担，为整个经济环境提供动力的阳光产业。
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