关于企业纳税筹划的初探
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作者: 杜明新 佟庆滨
[摘 要]在我国当前的市场经济条件下,减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段,纳税筹划越来越引起企业的重视,本文通过对纳税筹划的概念、必要性以及实施的主要方法的介绍,使读者对纳税筹划有一个更加具体的认识。
[关键词]纳税筹划;合理避税;企业成本
随着我国市场经济的进一步发展,企业已经成为独立自主经营的会计主体和法律主体。在全球经济一体化背景下,随着企业行为的逐利化、理性化和自主化,税务筹划成为每个纳税主体应有的权益。
一、纳税筹划的概念
所谓纳税筹划,是指通过对纳税业务进行事先筹划,制定一整套的纳税操作方案,从而达到节税的目的,使税后利润达到最大化。客观上具有谋求合法的“实现税收最晚、承担税赋最轻、适用税基最窄、享受税权最多、惩戒风险最小、纳税成本最佳”的目的。
二、实施纳税筹划的必要性
1.从企业竞争国际化的趋势来看,纳税筹划成为“节流”重点。 中国加入世贸组织后,中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争,取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出,增加赢利。在目前市场竞争日益激烈,企业通过营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下,中国企业要想与国外企业同台竞争,就应该把策略重点放到企业内部财务成本的控制上。税收支出――财务成本的重要的组成部分,如何通过纳税筹划予以控制,对企业来说就变得相当关键。
2.从企业内部的财务机制上看,税收支出更应当加以控制。企业的成本可以分为两类:内部成本和外部成本。企业的各项期间费用、工资支出等都属于内部成本,而纳税支出则属于企业的外部成本。目前企业对内部成本的控制已经相当严格,而且过度地压缩内部成本有可能造成员工积极性受损等不良后果,影响企业的发展。因此,在控制内部成本的同时,应该试图努力节约企业的外部成本,做到内部成本外部成本双管齐下,共同压缩。
三、实施纳税筹划的主要方法
纳税筹划的具体方法繁多,在财务工作实践中主要运用的方法主要有以下几种:
1.选择合理的筹资方式。根据我国现行税法规定,企业的借款利息支出在一定范围内可以税前列支,而股息支出则只能在企业的税后利润中列支。从节税的角度看,企业适度向银行借款和企业间的相互融资,要比企业直接向社会筹资优惠。
2.选择合理的交易对象。我国现行增值税制度规定有一般纳税人和小规模纳税人之分,选择不同的供货对象,企业所负担的税负则不相同。例如,当供货方系增值税一般纳税人时,企业购进货物后,可按销项税额抵扣相应的进项税额后的余额缴纳增值税;如果购买小规模纳税人的货物,不能取得增值税专用发票的,其含有进项税额不能抵扣,税负比前者要多。如开专用发票也可抵扣一部分。
3.“避重就轻”转换纳税义务。企业将高纳税义务转换为低纳税义务,是指在同一经济行为中,有多种税收方案可供选择时,纳税人避开“高税点”,选择“低税点”,可减轻纳税义务。最典型的例子就是对兼营非应税劳务进行的节税筹划。从税收角度来看,兼营主要包括两种:一是税种相同,税率不同。例如供销系统企业,一般既经营增值税率为17%的生活资料,又经营增值税率为13%的农用生产资料等。二是不同税种,不同税率。该种类型通常是指企业在其经营活动中,既经营增值税项目,又涉及营业税项目。
4.合理列支各项费用。企业可以在不违反税法和财务制度的前提下,通过对各项费用充分合理的列支,对各项可能发生的损失进行充分估计,缩小税基,减少应纳税所得额。对于国家允许在费用中列支的项目,如按计税工资总额提取的职工福利费等,应尽可能地提足提全。这既符合国家税法和财务制度的规定,又能收到节税的效果。
5.权衡整体税负的轻重。例如,很多筹划方案中都有增值税一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划。如某企业是一个年不含税销售额90万元左右的生产企业,企业每年购进的材料不含增值税的价格大致在70万元左右。该公司会计核算体系健全,有条件认定为一般纳税人。如果是一般纳税人,公司产品的增值税适用税率是17%,应纳增值税3.4万元;如果是小规模纳税人,税率为6%,应纳增值税5.4万元>3.4万元。因此,仅从增值税角度考虑应选择一般纳税人。但实际上,虽然小规模纳税人多纳增值税2万元,但其进项税额11.9万元,虽然不能抵扣却可以计入成本,从而增加成本11.9万元,所得税减少3.927万元,大于多纳的增值税2万元。因此,企业在选择税务筹划方案时,不能仅把目光盯在某一时期纳税较少的方案上,而要考虑企业的发展目标,选择有利于增加企业整体收益的方案。
6.充分利用税收优惠政策。对于纳税人来讲,利用税收优惠政策进行纳税筹划的重点在于如何合理运用税收政策法规的规定,适用较低或较优惠的税率,妥善规划生产经营活动,使其实际税负最低,以达到节税的效果。例如,根据我国税法规定,对企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的,可在5年内减征或免征所得税。企业经营者应参照政策规定,综合比较投资环境、投资收益、投资风险等因素,决定投资区域、投资方向以及投资项目,合理进行税务筹划,以减少企业税负。
此外,企业进行纳税筹划还需考虑以下几个因素:一是要符合企业生产经营特点,统筹规划,综合考虑,不能顾此失彼;二是要经常学习,了解国家税制改革动向及优惠政策措施的修订和调整,准确把握税收法规政策界限,深入研究税法的相关规定,防止因节税而引发其他问题;三是要站在发展战略的高度加以通盘考虑,以企业的全局战略为指导;四是加强和税收征管部门之间的联系和沟通,在某些模糊和新生事物的处理上得到其认可,这样在纳税筹划时可避免不必要的分歧。
总之,通过对纳税筹划的了解和认识,才能使企业更好地通过纳税筹划这一手段,提高企业实力,在激烈的市场竞争中处于更加有利的地位。
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收稿日期:2010-10-12□
(编辑/刘佳)
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