纳税筹划风险研究

来源:用户上传      作者: 杨文侠

　　摘要：纳税筹划是在税法规定许可的范围内，通过利用税收优惠政策等手段，对自身经济活动进行安排，从而达到节税的目的。由于纳税筹划经常在税收法律法规规定的边缘进行操作，因而蕴含着非常大的操作风险。文章对纳税筹划的风险类型进行了归纳总结，并对如何规避和防范各类风险提出建议。
　　关键词：纳税筹划　风险　风险防范
　　
　　2008年9月25日至27日。由上海立信会计学院财税学院与中国立信风险管理研究院共同承办的中国税收筹划研究会第二届年会在上海松江大学城的上海立信会计学院举行。会议就企业如何在纳税筹划中有效规避各种风险的问题进行了探讨。由于纳税筹划经常在税收法律法规规定的边缘进行操作，因而蕴含着非常大的操作风险。如果无视这种风险，盲目进行纳税筹划，其结果可能事与愿违，因此企业在进行纳税筹划时必须充分考虑筹划的风险性，将筹划风险消灭在萌芽之中。
　　
　　一、纳税筹划风险的内涵
　　
　　纳税筹划是指在税法规定许可的范围内，通过选择会计核算方法、选取机构设置形式和利用优惠政策等方法，对自身的经济活动进行安排筹划，从而达到最大限度降低税负的目的。实现自身经济利益的最大化。虽然直接减轻企业的纳税负担是纳税筹划最本质、最核心的目标，但不是全部目标。
　　从管理学的角度来讲，任何管理决策都有风险，纳税筹划作为一项与企业经济活动息息相关的经济决策。具有极强的目的性、计划性和前瞻性。它主要建立在对现行及未来税收政策合理预期的基础上，需要纳税人在经济行为发生之前做出安排。由于企业所处的经济环境错综复杂。且常常存在一些非可控事件发生，加之筹划带来的利益存在着一定的估算成分，并非绝对数值，因而纳税筹划的不确定性是客观存在的。
　　纳税筹划风险即是由于纳税筹划活动中各种不确定性因素或原因的存在，使企业发生税收损失而付出的代价。因而一个成熟、理性的纳税筹划方案，应该是在实现节税目标的同时，帮助纳税人最大程度的降低纳税风险。
　　
　　二、纳税筹划风险的构成
　　
　　在现实生活中，风险与收益永远是相伴而生，纳税筹划在带来节税利益的同时。也存在政策、经济、意识形态等方面因素带来的风险。一项成功的纳税筹划必须考虑周全。防止风险蚕食甚至侵吞收益的情况发生。纳税筹划是一项严谨细致的综合性决策，不仅需要综合考虑企业的组织形式、资本运作模式以及新项目的行业、地区选择等根本的经济决策因素，还需要考虑固定资产折旧方法、费用摊销方法、存货计价方法等细节方面的问题。要保证纳税筹划得成功。必须深入分析筹划风险构成，方可防患于未然。笔者认为纳税筹划风险主要由以下方面构成
　　
　　(一)政策风险
　　企业的纳税事宜与税收政策密切相关，税收筹划利用国家政策节税的风险。称为政策风险。政策风险首要表现在政策选择错误的风险，这种风险的产生主要是筹划人对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致，即筹划人自认为采取的行为符合国家的政策精神，但实际上不符合国家的法律法规。
　　
　　(二)执法风险
　　合法性是纳税筹划的前提，也是纳税筹划的本质。合法性是针对偷、漏税等违法行为而言的。然而在企业实践中，要分辨某一行为究竟是属于纳税筹划行为，还是偷税行为，却比较困难
　　
　　(三)市场风险
　　市场风险又可称为经营风险，即企业在生产经营过程中所面临的由于所处经济环境、市场与技术变化等引起的预期经济活动变化的种种风险。纳税筹划具有较强的系统性、前瞻性，需要事先进行计划、设计、安排。纳税人进行融资、投资等经营活动之前往往会把税款缴纳作为影响财务经营成果的一个重要的因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营行为发生之后才发生。实践证明，企业预期经济活动的变化对税收筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致税收筹划的失败。比如企业拟通过财务杠杆效应而确定利息费用进行节税筹划，可能会因为利率或企业资金面的情况变化，导致企业背上沉重的财务负担，从而形成对企业利润的侵蚀。再以投资为例，如果项目投资后由于市场条件恶化，经济活动本身发生变化偏离了项目预期的判断，则很可能导致失去享受税收优惠的必要特征或条件。不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。因而，纳税筹划方案需要建立在对企业未来经济活动的合理预期上，如果基础发生重大变化，那么建立其上的纳税筹划势必受到重要影响。
　　
　　(四)操作风险
　　税收筹划经常是在税收法规规定性的边缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化；加上我国税收立法体制层次多，立法技术不高，不仅法规内容存在着很多模糊之处，而且法规之间还有一些冲突或摩擦，即使是专业人士有时也难以准确把握，这就给纳税人的税收筹划带来了很大的操作风险。在实务操作中，操作风险主要表现在以下方面：一是企业负责人对纳税筹划报有太高的期望值，甚至将纳税筹划与偷、漏、欠税混为一谈，使相应的方案具有较大的税务机会成本。表面上看筹划方案的节税效果很好，但却存在着被税务机关视为避税，甚至当作是偷逃税的风险；二是对税收优惠政策不了解、理解不透彻，使企业丧失了享受税收优惠政策的机会，从而损失了本可以得到的税收利益。此外还有筹划成果与筹划成本得不偿失的风险，如对企业的情况没有全面比较和分析，或者筹划方向与企业的总目标不一致，从表面上看有成果，而实际上企业并没有从中得到实惠等。
　　
　　三、纳税筹划风险的防范与规避
　　
　　纳税筹划风险是客观存在的，企业在进行纳税筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税逃税的陷阱，从而达到纳税筹划的目的。企业可从以下个方面对其进行防范和规避：
　　
　　(一)树立依法纳税意识，确保纳税筹划方案与国家的税收政策导向一致。
　　纳税筹划的首要特点即“合法性”。这也是与“非违法”的避税行为及“违法”的偷漏税行为的显著区别。严格遵守相关税收法规是进行纳税筹划的前提，一项违法的筹划方案，无论其成果如何显著，注定是要失败的。因而在企业的筹划实践中，如果盲目的追求短期效益，片面解读税收政策条款，“钻空子、找机会”，这很可能使企业的筹划方案沦为避税，甚至被税务机关判定为“偷漏税”行为，从而面临巨大的风险。因此纳税人必须严格按照政策办事。树立合法经营、依法纳税的意识。在纳税实践中，充分了解自身情况和相关政策，选择既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。
　　
　　(二)系统学习税收法律法规，深刻理解政策内涵。
　　企业通过对税收政策的系统学习，可以准确把握政策内涵。既然税务筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定，那么对相关税法全面了解就成为税务筹划的基础环节。有了这种全面了解，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择，进而作出对纳税人最有利的税收决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税务筹划活动就无法进行。
　　
　　(三)关注环境、政策变化，保持方案的适度弹性。
　　纳税筹划的风险。很大程度上来源于经济环境和税收政策的变化，长期的纳税筹划方案受其影响，尤为严重。目前，我国正处在税制改革的特殊时期，很多政存在着进一步调整修订的可能。加之世界范围内的经济危机，各国都在通过一系列的政策法令等对经济进行干预，一些时效性、区域性、行业性的政策不时出台或是废止。所以企业制定的纳税筹划方案应当充分考虑外部环境的变化，如经济发展趋势、国家政策变动等各种税收及非税收因素。在利用某项政策规定进行筹划时。应对政策变化可能产生的影响进行预测，综合考虑企业的长期利益与短期利益、整体利益与局部利益，制定出可以随政策环境变动可适当调整、具备一定弹性的纳税筹划方案。
　　
　　(四)加强税企沟通，积极争取应有收益。
　　一项筹划方案是否可以如企业所愿达到合法节税的目的。在一定程度上要取决于能否取得当地税务机关和税务人员的认可。因为在税法上，一些问题在概念上十分模糊，税务机关和税务人员拥有较大的“自由裁量权”，企业盲目的以自我为中心制定筹划方案，往往因被认定是偷税而遭遇风险。所以在进行纳税筹划时，企业应充分了解当地税务征管的特点和具体要求，适应主管税务机关的管理特点，协调企业与税务机关的关系。争取税务机关的指导和认同。只有这样，企业的纳税筹划方案才能顺利实施，从而避免筹划成果转化为筹划风险，使企业获得应有的收益。
　　
　　四、结束语
　　
　　随着纳税筹划活动作用的体现。其在企业经营中日益受到重视。在纳税筹划给我们带来经济效益的同时，我们不应忽视筹划风险的客观存在。无论实行多么有效的管理，筹划风险都是无法彻底消灭的。我们进行筹划风险的规避防范管理，主要是通过对企业具体问题的分析，针对风险情况制定切实可行的防范措施。将风险尽可能的降低到可容忍的限度，保证筹划方案的顺利进行，从而达到降低企业税负，整合企业资源，保证企业收益，增强企业竞争力的目的。

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