企业所得税纳税筹划方法的探析

来源:用户上传      作者: 李 苒

　　[摘 要]纳税筹划在我国还处于初级阶段,随着我国市场经济的不断发展,税收制度进一步完善和税收法制进程的加快,纳税筹划将会成为企业理财和经营活动中不可或缺的一部分。企业所得税作为我国一大税种,在企业纳税活动中占有重要地位,具有很大的纳税筹划空间。
　　[关键词]纳税筹划;经济;税收
　　[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)44-0084-01
　　
　　1 纳税筹划的概念和意义
　　纳税筹划是指纳税人为维护自身的权益,达到减轻税收负担的目的,在纳税义务发生之前,不违反法律所允许的范围内,通过对纳税主体经营、投资、理财、组织、交易等涉税事项做出事先安排,以达到少缴或递延缴税,最大限度实现企业价值最大化目标的一系列活动。
　　纳税筹划有利于纳税人实现利益最大化的目标,有利于企业经营管理水平不断提高,并且对完善税法,最大限度地避免和减少税收违法行为和涉税犯罪,提高纳税人乃至全民的税收法律意识,征收征纳双方加强管理,优化产业结构和资源的合理利用,对促进国民经济的发展具有重要的意义。
　　2 企业所得税的简介
　　企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。自2008年1月1日正式实施的《中华人民共和国企业所得税法》,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,实现了两税统一。企业所得税的纳税人是在我国境内的企业和其他取得收入的组织,税率为25%,新税法对税收优惠政策作出重大调整,形成了以“产业优惠”为主,“区域优惠”为辅,兼顾技术进步的新的税收优惠格局,并体现了以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。
　　3 企业所得税纳税筹划
　　企业所得税纳税筹划主要包括以下几方面:
　　3.1 缩小应税收入策略
　　缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目,或设法增加免税收入。在实践中具体采取的方法一是对销货退回及折让,应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理,以免虚增收入;二是年度计算收入总额时,对预收货款、应付账款等项目也应予以减除,防止错记为收入;三是多余的周转资金,用于购买政府公债,其利息收入可免交企业所得税。或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业,取得的投资收益也可免交企业所得税。
　　3.2 膨胀成本费用策略
　　3.2.1 分散利息费用
　　企业向金融机构贷款的利息支出都可据实在税前列支。但是高于金融机构同类、同期贷款利率以外的部分利息支出,不得在税前列支。
　　故企业筹集资金应尽量避免高息借款。一旦发生高息借款,应考虑将高息部分分散至其他名目开支。如企业若是向非金融机构、向职工集资,部分高息可以转为金融机构手续费;若是同行业互相拆借的高息支出,可以转化为企业之间的业务往来开支,在产品销售费用、经营费用等列支,从而扩大在税前扣除的支出范围。
　　3.2.2 分散业务招待费
　　实施条例规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%。超过列支标准部分,应于税后开支。若超过限额,企业应自行调整减除,将开支的招待费转移至其他科目税前扣除。例如企业赠送客户礼金、礼券等费用,可考虑以佣金费用列支,佣金支出无限额限制,这部分也可以税前扣除,从而达到节税效果。
　　3.3 税负转移策略
　　税负转移的主要原则,就是将利润从一个实体转移给另一个实体,从而使一方的应税所得降低,来达到减少纳税的目的。通常做法是在两个关联公司或者母子公司之间,同时这两个公司所在地区存在区域性税率差异,从而将利润从高税率地区转移到低税率地区。
　　4 纳税筹划必须遵守的原则
　　一是合法性原则。合法性是指税收筹划只能在法律许可的范围内进行,不仅符合税法的规定,还应符合政府的政策导向。二是合理性原则。合理性指的是纳税筹划方案要合理。三是事前筹划原则。事前筹划是指经营者或投资者在从事经营活动或投资之前,就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。四是成本效益原则。效益原则是纳税筹划的根本目的,企业通过实施筹划来节约税收成本、实现减轻企业税负和谋求企业的最大效益。

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