租赁的所得税纳税筹划研究

来源:用户上传      作者: 邵立敏 范亚东

　　摘要：不同的筹资方式为企业带来的经营利润不同，负债具有抵税的效应，租赁作为负债的一种，其抵税作用不容忽视。本文通过对租赁的不同方式的纳税筹划分析，来研究租赁的抵税作用。
　　关键词：租赁；纳税筹划；研究
　　
　　一、租赁的概念
　　
　　租赁分为融资租赁和经营租赁，税法规定，符合下列条件之一的属于融资租赁：
　　(1)租赁期满时，租赁资产的所有权无偿转让给承租人，或承租人有权按低于合理价值的价格购买所租赁的资产。(2)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。(3)租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。税法规定的上述条件全都不满足的租赁属于经营租赁。
　　
　　二、租赁的所得税纳税筹划分析
　　
　　在企业理财中，租赁已成为纳税筹划的一种重要手段，对于减轻企业税负具有重要意义。对承租人来说，租赁可以获得双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险；二是可以在生产经营活动中，以支付租金的方式冲减企业的利润，减少计税基础，从而减少应纳所得税额，并为企业今后继续以这种方式进行经营奠定基础。对出租人而言，租赁也会给他带来好处，他不必为如何使用或利用设备以及如何从事生产经营活动而操心，可以轻而易举地获得租金收入。
　　我国税法规定，经营租赁的租金费用可税前扣除，融资租赁的租金费用不能在税前直接扣除，而要作为分期付款购买处理，用利息抵税。税法的不同规定，其为企业带来的利润和税收负担不同。下面举例分析，对获得设备使用权的两种租赁方式所要承担的税收及所需资金的时间价值进行比较。(假设这两种租赁方式均与自行购买来比较计算现金流量)
　　案例：A公司欲添置一台设备，正在考虑通过自行购买、向银行贷款还是租赁取得，预计设备的购置成本1200万元，该设备税法规定的折旧年限为6年，残值率为购置成本的10％，按照年限平均法计提折旧，该企业的适用的所得税税率为25％，必要报酬率为12％。
　　
　　1.若经营租赁购买设备
　　租赁公司要求每年租金340万元，租期4年，租金在每年末支付，租赁期满设备所有权不转让，税前借款(有担保)利率为10％。企业预计购置资产4年后的变现价值为240万元。
　　按照税法的规定，经营租赁的租金可以直接抵税。
　　资产余值变现损失减税=[(1200-180×4)-240]×25％=60(万元)
　　年折旧=[1200×(1-10％)]÷6=180(万元)
　　
　　2.若融资租赁购买设备
　　租赁公司要求每年租金340万元，租期4年，租金在每年末支付，租赁期满设备所有权转让，税前借款(有担保)利率为10％。企业预计购置资产4年后的变现价值为240万元。因期满所有权转让给承租人，所以需向出租人支付资产余值价款240万元。
　　税法规定在融资租赁的情况下承租人的租赁费不能直接抵税，而要按利息抵税。
　　设内含利息率为i则有1200-340×(P/A，i，4)-240×(P/S，i，4)=0
　　经计算得出i=11.48％
　　通过对上述案例的两种租赁方式的分析，在考虑货币时间价值的情况下，用经营租赁的方式来获得设备比自行购买、融资租赁的方式更有利。因此，企业在作决策时，应该选择净现值较大的经营租赁的筹资方式进行筹资。
　　
　　三、租赁的所得税纳税筹划应注意的问题
　　
　　本文对租赁的所得税纳税筹划通过理论与案例相结合的方式，将各种负债筹资进行比较分析，从纳税筹划的角度，并在考虑货币时间价值的情况下，选择出对企业最有利的方案。但在实务中，企业在做决策时还应该综合考虑资本结构、财务风险、资金供求状况、市场利率、通货膨胀等多种因素的影响，这样才能选择出最有利于公司发展的筹资方式。

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