纳税筹划的现状与展望

来源:用户上传      作者: 赵小峰

　　摘要：本文主要围绕纳税筹划的若干方面进行探讨，首先通过一则经济生活中的实例说明了税收筹划的可行性，紧接着对当前税收筹划所面临的问题和不利因素进行了分析，然后对税收筹划的几种类型进行了逐一探讨。并重点论述了其方法，提出一些可行性建议，在文章的最后对税收筹划进行了展望。在尊重法律的前提下，国家、纳税人、税筹人三者能够协调发展，并且都是大有可为的。
　　关键词：纳税　筹划　现状　展望
　　
　　一、引言：
　　
　　纳税筹划是企业整体规划的重要内容之一。一个企业在设立或投资之前，一般都会进行税务评估和纳税筹划；在不违背立法精神的前提下，纳税人根据税收法律、法规的规定和政策导向，通过对投资、融资、供应、生产、销售和利润分配等经营活动的合理安排。以求达到减轻或延缓纳税义务的一种正常行为。以下一则真实的案例。
　　某企业准备投资一汽车交易市场，主要业务是长期租赁展厅，按现行税收政策规定，除了要按租赁费交纳5％的营业税外，出租房产还要交纳12％的房产税及一些地方税(地方税因税额较小，暂不予考虑)。该交易市场每年的租赁费收入预计500多万元。这样企业每年应交营业税25万元，房产税60万元，税负合计85万元。筹划顾问对企业情况进行的详细的研究，根据税法中对物业管理只征收5％的营业税的规定，协助该企业办理了物业管理执照。然后让企业将租赁费分为每年收取租赁费200万元、物业管理费300万元，并在帐上分别核算，分别计算纳税。结果是应交营业税25万元、房产税24万元，企业合计纳税只需49万元。
　　所以可以肯定一点。如果能对企业的整体发展进行合理规划、引导，利用好优惠政策，确实能为企业创造效益。
　　
　　二、当前纳税筹划所面临的问题：
　　
　　1、纳税筹划向避税演进国家税收受损
　　税收是我国财政收入的主要来源。纳税人利用税法漏洞钻营避税，减少应纳税数额，变相减轻税负，不仅直接导致国家财政收入的减少。而且破坏了税收政策的贯彻实施，使税收的宏观调控职能失灵。
　　
　　2、会计信息失真，影响利益相关者的决策
　　会计信息是企业利益相关者进行决策的依据，也是政府进行宏观调控的依据。一些企业为了少缴税。往往通过操纵应计项目的确认时间来掩饰其经营业绩，比如推迟确认收入，提前确认费用：一些企业为获得政府补贴或减少政府采取不利于企业的行为，而隐瞒其盈利，损害会计信息的可靠性和可比性，导致国家统计数据失真。必将对国家宏观经济政策的制定产生误导。
　　
　　3、干扰了企业的经营管理，破坏了公平竞争
　　科学的纳税筹划有利于提高企业经营管理水平，但由于避税可以在政府整体税负不变的情况下，使社会财富的分配份额向避税一方倾斜，从而导致一些企业不注重提高经营管理水平，而是通过投机取巧来获取较大利润：注重提高经营管理水平的企业相对利益受损。
　　
　　三、纳税筹划的要求
　　
　　1、税收筹划的可操作性
　　前一段时间。为了支持环保，鼓励节能，国家出台了对资源综合利用企业实行税收优惠的政策(可以说这是今后很长一段时间内税收优惠的侧重点)。对利用城市生活垃圾发电的企业，生产再生混凝土的企业和在水泥中掺有30％废渣的生产企业。实行增值税即征即返的优惠政策，也就是说，不再对这类企业收取17％的增值税；另外，还规定对利用风力等资源发电和部分新型墙体材料生产企业实行增值税减半征收的优惠。我们应把筹划的侧重点更多地放在优惠政策的利用上。税收本身就是一种宏观调控手段，对于一些国家鼓励的行业、产品，家会出台一些优惠政策，诸如此类的优惠政策可以说是很多，如果能加以研究、加以利用，还是有很大的发展空间，也是具有可操作性的。
　　
　　2、纳税筹划对纳税人的要求
　　纳税人要进行成功的纳税筹划，不仅需要具备丰富的税收法律知识和财务会计知识，而且需要掌握一定的生产和经营方面的知识，更要具备税收、财务、会计和生产经营各方面知识的综合运用能力。
　　
　　3、纳税筹划对会计的要求
　　纳税筹划对会计人员也提出了全新的要求，更是对会计人员职业道德的一种考验。在考虑企业整体利益提升的同时。更要尊重税收法律、法规，避免给企业带来涉税风险。
　　税收筹划不但要以财务与会计的理论知识为基础。而且在具体筹划中还要与财务、会计的实践相结合。所以。财务、会计与税收筹划有着密不可分的关联性。这就要求会计人员不仅具有财务、会计方面的专业理论和实践经验。而且还要掌握税法的专业理论和专业技能。具有综合运用财务、会计和税收知识的基本素质。不断提高自己的专业知识和综合能力，努力丰富自己的实践经验，为企业合法、合理纳税和节税提供帮助。
　　
　　四、纳税筹划的几种类型
　　
　　税收筹划的目标是选择低税负或延迟纳税期。然而税收筹划不能仅局限于个别税种税负的高低，而应考虑整体税负的轻重，因为纳税人的经营目标是获得最大总收益。不一定要求整体税负最低。理想的税收筹划应是总体收益最多。或许纳税并非最少。税收筹划本质上是一个方法论体系，其涉及范围很广。在我国主要是就企业的税收进行筹划。
　　
　　1、新建企业的税收筹划
　　(1)企业组织形式的选择。企业组织形式不外乎三种：有限责任制、合伙制和股份制。因为一般纳税人的税率是17％。而小规模纳税人的税率仅为6％。如果企业税额较大，而企业的资金周转又较为困难，则可以对纳税期进行合理规划。即在法律允许的最大时限内履行纳税义务；既解决企业一时资金周转的困难，又能起到递延资金的作用，取得资金运作的时间价值。
　　(2)地点、行业的选择。国家为了实行其宏观产业政策。要针对特定地区、从事特定行业的企业给予税收优惠。这种税收优惠就成为企业进行税收知筹划确定经营地点、经营行业的重要依据。
　　(3)会计处理方法的选择。企业进行税收筹划的基本原则为缩小税基、降低税率和递延税款。企业的财务人员如果能掌握一定的税收法规知识。就可以通过选择适当的会计方法达到递延税款的目的。例如：折旧方法、存货计价方法的选择等等。
　　
　　2、企业扩展的税收筹划
　　(1)分公司与子公司的选择。企业为进一步壮大实力，拓展自己的经营范围。提高自己的竞争力，就需要组建新的分公司或子公司，这时就面临是组建子公司还是分公司的决策。分公司和子公司在税收待遇上是不一样的，分公司和总公司在法律上同是法人实体，分公司实现的盈亏要同总公司合并缴税；而子公司则为一个独立的法人，要单独纳税。一般而言。新扩建企业经营初期若亏损，则以办分公司有利；后期若盈利，则以子公司为好，特别是子公司若在国外，利润不汇入母公司则可以不必合并纳税。可以获得递延纳税的好处。
　　(2)企业重组的税收筹划。所谓企业重组是指企业经营发展

到一定时期。原有的组织形式已制约了其进一步的发展。要改变原有的组织形式，给企业提供一个更大的发展空间。重组时，税收是一个必须考虑的因素。
　　
　　3、企业在融资、投资及利润分配过程中的税收筹划
　　(1)企业资本结构的税收筹划。企业从事经营活动所需资金主要可通过债权和股权的形式筹集。债权和股权两种筹资方式在税收待遇上不同。债权的利息费用可在税前扣除。得到利息免税的优待：但向股东发放的股利则只能从企业税后利润中分配，从税收筹划的角度。利用债权筹资越多越好。但债务过大，会增加企业的经营风险，因此企业资本结构决策中要进行税收筹划。
　　(2)企业投资核算的税收筹划。企业以购买股票方式对外投资，其投资核算方法有两种：成本法和权益法。运用权益法投资帐户要按期调整，而成本法则不用按期进行调整，因此可以起到递延纳税的效果。
　　(3)股利决策的税收筹划。在企业股利政策理论中，有一种税负差异理论，按这种理论。股份制企业最好不发放任何一种股利，而通过提高股票价格来间接地增加股东财富，因为发放股利，股息要缴个人所得税。而且国家针对这种红利性质的所得税负较高。由此可见，企业在选择股利政策时也要进行税收筹划。
　　
　　五、纳税筹划的展望
　　
　　我国的税法体系经过几十年的完善和发展。已经具有了相当的严密性和成熟性，税收筹划和偷税有着本质的区别，合法合规的税收筹划应该受到法律的保护，但是对于披着纳税筹划的外农，实质上进行偷税的行为应该坚决打击。目前，税务机关已经设立了专门的反避税机构，我国的第一部反避税法规也即将出台。
　　纳税筹划是学懂容易学会难，操作起来更困难。就像炒股。说起来简单，但能够盈利的终究是少数人。所以对于纳税筹划的选择一定要谨慎，更多地把侧重点放在税收的优惠政策方面。而不应加以滥用。面对社会上那些视纳税筹划如探囊取物的夸大宣传，纳税人应谨慎处之。
　　
　　参考文献：
　　[1]国务院法制办、财政部、国家税务总局负责人就《企业所得税法实施条例》有关问题答记者问，财务与会计综合版。2008年第01期
　　[2]落实科学发展观构建科学税收制度一访财政部税政司司长史耀斌，财务与会计理财版，2008年第11期
　　[3]2009年注册税务师考试教材，《税务代理实务》、《税收相关法律》

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